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부가가치세(VAT)는 거래 단계마다 발생하여 최종 소비자가 부담하는 세금이다. 다만 부가가치세법에는 특정 거래에서 예외적으로 거래 상대방이 공급자를 대신하여 부가가치세를 징수하고 납부하도록 하는 ‘대리납부제도’가 존재한다. 본 칼럼에서는 국외사업자와의 거래시 대리납부 의무가 발생하는 구체적인 요건과 대리납부 신청절차, 예외사항 등을 다음과 같이 살펴본다
1. 국외사업자 용역 대리납부 요건 4가지
부가가치세법 제52조에 따라 대리납부 의무가 가장 흔히 발생하는 경우는, 국내 사업장이 없는 국외사업자로부터 용역이나 권리(이하 “용역 등”)를 공급받는 경우로, 다음의 네 가지 핵심 요건이 모두 충족될 때 발생한다. 이 요건들은 세원 파악에 한계가 있는 국외거래에 대해 부가가치세의 원활한 징수를 가능하게 하고, 궁극적으로는 용역 등의 소비지인 대한민국에서 과세하기 위한 목적을 담고 있다.
1) 공급받는 자 요건: 면세사업자 등 과세사업 외 사용할 것
대리납부 제도는 용역 등을 공급받은 자가 해당 용역 등을 부가가치세가 과세되는 사업(과세사업)에 사용하지 않고, 면세사업 또는 비영리 목적사업에 사용하는 경우에 적용된다. 이 요건은 제도의 취지와 직접적으로 연결된다. 만약 과세사업자가 국외사업자로부터 용역 등을 공급받아 대리납부를 한다면, 납부한 세액을 매입세액으로 공제받을 수 있으므로 최종적인 세수 효과는 ‘0’이 되어 제도의 실익이 사라진다.
따라서 이 제도는 매입세액 공제가 불가능한 면세사업자나 비영리법인이 국외사업자로부터 용역 등을 공급받아 국내에서 소비할 때, 소비세적 성격의 부가가치세를 부담시키기 위해 설계된 것이다.
다만, 과세사업자라 하더라도 부가가치세법 제32조에 따라 매입세액이 불공제되는 용역을 공급받은 경우에는 예외적으로 대리납부 의무가 발생한다는 점에 유의해야 한다.
2)공급자 요건: 국내사업장이 없는 국외사업자일 것
용역 등을 공급하는 주체는 원칙적으로 국내사업장이 없는 비거주자 또는 외국법인이어야 한다. 이는 국내 사업장이 없어 세원 파악 및 세금 징수가 어려운 국외 사업자를 대상으로 하는 제도의 기본 원칙에 따른 것이다. 다만, 국내에 사업장이 있더라도 해당 국내사업장과 직접 관련이 없는 용역 등을 공급하는 경우라면 대리납부 의무가 발생할 수 있다.
주의할 점은 해외 본사를 둔 국내 지점이 본점으로부터 용역 등을 제공받는 경우에는 대리납부 대상에 해당하지 않는다는 것이다. 이 경우는 본지점 간 거래로 보아 별도의 과세 규정을 적용하게 된다.
3)거래 대상 요건: 과세 대상 용역 또는 권리
대리납부 의무는 공급받는 용역 등이 부가가치세법상 과세 대상일 때만 발생한다. 만약 의료보건, 교육, 주택 임대 등 부가가치세법 제26조에 따른 면세대상 용역을 공급받는 경우라면 대리납부 의무는 발생하지 않는다.
따라서 거래가 과세대상인지 여부를 먼저 정확히 판별하는 것이 실무상 매우 중요하다.
4)공급 장소 요건: 국내에서의 사용 또는 소비
대리납부 의무는 용역 등이 ‘국내에서’ 공급될 때 성립한다. 여기서 ‘국내에서 공급’된다는 의미는 단순히 용역이 물리적으로 수행된 장소만을 의미하는 것이 아니라, 용역의 결과물이 국내에서 사용되거나 소비된 장소를 포함한다.
예를 들어, 외국 로펌이 국외에서 법률 자문 용역을 제공하고 그 결과물을 이메일로 송부하여 국내 사업자가 이를 사용했다면, 용역의 효용은 국내에서 발생한 것으로 보아 대리납부 의무가 성립한다고 보는 사례가 다수 존재한다(서울행정법원2021구합87446, 2022.07.12, 조심2021서3243, 2021.09.15 등).
2. 대리납부 신청 절차
대리납부 의무자는 ‘대가 지급일’이 속하는 예정신고기간 또는 확정신고기간에 대한 신고기한 내에 부가가치세 대리납부신고서와 함께 대리납부 세액을 관할 세무서에 신고하고 납부해야 한다.
대리납부 신고서에는 다음과 같은 사항을 정확하게 기재해야 한다
– 신고인 정보: 상호, 사업자등록번호, 성명, 사업장 소재지 등.
– 공급자 정보: 용역 등 공급자의 성명(법인명), 주소.
– 거래 정보: 대가 지급일, 용역 공급가액(원화 환산), 대리납부할 부가가치세액, 가산세 등.
특히 외화로 대가를 지급하는 경우, 환율 적용에 유의해야 한다. 구체적으로 원화로 외화를 매입하여 지급하는 경우에는 지급일 현재의 대고객 외국환매도율을, 보유 중인 외화로 지급하는 경우에는 지급일 현재의 기준환율 또는 재정환율을 적용하여야 한다.
또한 공급받은 용역을 과세사업과 면세사업에 공통으로 사용하는 경우, 면세사업에 사용된 부분에 대해서만 대리납부 의무가 발생하므로 안분 계산이 필요할 수 있다. 실지귀속을 구분할 수 없는 경우 대리납부할 용역 대가는 ‘해당 용역의 총공급가액’에 ‘해당 과세기간의 면세공급가액 비율(총공급가액 대비 면세공급가액)’을 곱하여 산출한다.
3. 전자적 용역을 공급하는 국외사업자의 사업자등록 및 납부 특례
2015년 7월부터 전자적 용역 간편사업자등록 제도가 도입됨에 따라, 국외사업자가 전자적 용역(앱, 소프트웨어 다운로드, 클라우드 등)을 비사업자인 국내 소비자에게 공급하는 경우, 공급자인
국외사업자가 직접 한국 국세청에 간편사업자로 등록해 부가가치세를 신고·납부하도록 의무화되었다.
이는 글로벌 디지털 거래의 급증에 따라 과세형평성을 확보하고, 소비자의 납세 편의성을 제고하기 위해 마련된 장치이다.
다만 국외사업자로부터 전자적 용역을 제공받는 면세사업자의 경우 전자적 용역 공급 특례의 적용대상에 해당하지 아니하여 대리납부의무가 존재한다는 점을 유의할 필요가 있다.
4. 결론
부가가치세 대리납부 의무는 국내 사업장이 없는 국외사업자로부터 과세대상 용역이나 권리를 국내에서 공급받아, 이를 과세사업에 사용하지 않는 경우에 발생한다. 대리납부 의무자는 대가 지급일이 속하는 과세기간의 신고기한 내에 대리납부 신고서를 제출하고 세금을 납부해야 한다. 거래의 구체적인 사실관계에 따라 대리납부 의무 성립 여부가 달라질 수 있고, 실무적인 절차 또한 정확한 지식을 요구하므로, 사전에 세무 전문가의 자문을 받아 리스크를 점검하는 것이 안전하다.
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VAT agency payment is essential when transacting with foreign businesses.
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Value-Added Tax (VAT) is a tax levied at each stage of a transaction and borne by the final consumer. However, the Value-Added Tax Act provides for a "representative payment system," which allows the counterparty to collect and remit VAT on behalf of the supplier in certain transactions. This column examines the specific requirements for the obligation to represent VAT in transactions with foreign businesses, the application process for representation payment, and exceptions.
1. Four requirements for payment on behalf of overseas business operators
The most common case where a taxpayer is required to pay VAT on behalf of a foreign entity under Article 52 of the Value-Added Tax Act is when services or rights (hereinafter referred to as "services, etc.") are supplied from a foreign entity without a domestic business establishment. This occurs when all four key requirements are met. These requirements facilitate the smooth collection of VAT on overseas transactions where tax source identification is limited, ultimately ensuring taxation in Korea, the country where the services are consumed.
1) Recipient requirements: To be used for purposes other than taxable business, such as tax-exempt business
The proxy payment system applies when a recipient of services, etc. uses the services, etc., not for a business subject to value-added tax (taxable business), but for a tax-exempt or non-profit business. This requirement is directly related to the purpose of the system. If a taxable business receives services, etc. from a foreign business and uses proxy payment, the tax paid can be deducted as input tax, resulting in a net tax revenue reduction of zero, effectively eliminating the system's practical benefits.
Therefore, this system was designed to impose value-added tax, which is a consumption tax, on tax-exempt businesses or non-profit organizations that cannot deduct input tax when they receive services, etc. from foreign businesses and consume them domestically.
However, it should be noted that even if a taxable business operator receives services for which the purchase tax amount is not deductible pursuant to Article 32 of the Value Added Tax Act, an obligation to make proxy payment arises as an exception.
2) Supplier requirements: Must be a foreign business entity without a domestic business location.
In principle, entities supplying services must be non-residents or foreign corporations without a domestic business establishment. This is in accordance with the basic principle of the system, which targets foreign businesses that lack a domestic business establishment, making it difficult to identify tax sources and collect taxes. However, even if a business establishment exists in Korea, if the supply of services is unrelated to the domestic business establishment, a taxpayer may be liable for tax payment on behalf of the business.
It's important to note that if a domestic branch with an overseas headquarters receives services from the head office, it is not subject to tax payment on behalf of the head office. In this case, transactions between the head office and the branch are considered separate taxation regulations.
3) Transaction target requirements: Taxable services or rights
The obligation to pay on behalf of others arises only when the services supplied are subject to taxation under the Value Added Tax Act. If the service is exempt under Article 26 of the Value Added Tax Act, such as medical care, education, or housing rental, the obligation to pay on behalf of others does not arise.
Therefore, it is very important in practice to first accurately determine whether a transaction is subject to taxation.
4) Supply location requirements: Use or consumption within the country
The obligation to pay on behalf of others arises when services are provided "domestically." "Domestically supplied" here refers not only to the physical location where the services are performed, but also to the location where the resulting services are used or consumed domestically.
For example, if a foreign law firm provides legal consulting services overseas and sends the results via email to a domestic business for use by the business, there are many cases where it is deemed that the utility of the services occurred domestically and thus an obligation to pay on behalf of the business is established (Seoul Administrative Court 2021 Guhap 87446, 2022.07.12, Josim 2021 Seo 3243, 2021.09.15, etc.).
2. Procedure for applying for proxy payment
The person obligated to pay on behalf of a taxpayer must report and pay the amount of tax to be paid on behalf of the taxpayer to the competent tax office along with the value-added tax payment on behalf of the taxpayer within the reporting deadline for the expected reporting period or final reporting period to which the “date of payment” belongs.
The following information must be accurately stated in the proxy payment report:
– Reporter information: business name, business registration number, name, business location, etc.
– Supplier information: Name (corporate name) and address of the supplier of services, etc.
– Transaction information: payment date, service supply price (converted to Korean Won), value-added tax to be paid on behalf of the customer, surcharge, etc.
Particularly when paying in foreign currency, attention must be paid to the exchange rate. Specifically, when paying in Korean Won for foreign currency, the customer's foreign exchange selling rate as of the payment date must be applied. When paying in foreign currency held in your possession, the base exchange rate or arbitrage rate as of the payment date must be applied.
Furthermore, if the services supplied are used for both taxable and tax-exempt businesses, the obligation to pay taxes on behalf of the taxpayer arises only for the portion used for the tax-exempt business, thus requiring an apportionment calculation. If actual attribution cannot be determined, the service fee subject to tax on behalf of the taxpayer is calculated by multiplying the "total supply price of the relevant services" by the "tax-exempt supply price ratio for the relevant taxable period (tax-exempt supply price to total supply price)."
3. Special provisions for business registration and payment for foreign businesses providing electronic services
With the introduction of the simplified electronic service business registration system in July 2015, when a foreign business operator supplies electronic services (apps, software downloads, cloud computing, etc.) to domestic consumers who are not business operators, the supplier
Foreign businesses are now required to register as simplified businesses directly with the Korean National Tax Service and report and pay value-added tax.
This is a device designed to ensure tax fairness and improve tax payment convenience for consumers in response to the surge in global digital transactions.
However, it is important to note that in the case of tax-exempt businesses receiving electronic services from foreign businesses, they are not subject to the special provisions for the supply of electronic services and therefore have an obligation to make payment on behalf of others.
4. Conclusion
The obligation to pay VAT on behalf of a taxpayer arises when taxable services or rights are supplied domestically from a foreign business entity without a domestic business establishment, but are not used in a taxable business. The taxpayer must submit a tax return and pay the tax within the reporting deadline for the tax period in which the payment was made. Whether or not this obligation to pay on behalf of a taxpayer applies may vary depending on the specific facts of the transaction, and the practical procedures require thorough knowledge. Therefore, it is advisable to consult a tax professional in advance to assess the risks involved.
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国外事業者と取引する際に必ず知っておくべき付加価値税代理納付
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付加価値税（VAT）は、取引段階ごとに発生し、最終消費者が負担する税です。ただし、付加価値税法には、特定の取引において例外的に取引相手が供給者に代わって付加価値税を徴収して納付するようにする「代理納付制度」が存在する。本コラムでは、国外事業者との取引時に代理納付義務が発生する具体的な要件と代理納付申請手続き、例外事項等を次のように調べる。
1. 国外事業者用役代理納付要件4つ
付加価値税法第52条により代理納付義務が最も一般的に発生する場合は、国内事業場のない国外事業者から用役や権利(以下「用役等」)を供給される場合で、次の4つの核心要件が全て満たされるとき発生する。これらの要件は、税源把握に限界がある国外取引に対して付加価値税の円滑な徴収を可能にし、最終的には用役などの消費地である大韓民国で課税するための目的を盛り込んでいる。
1) 供給される者要件: 免税事業者等課税事業以外に使用すること
代理納付制度は、用役等の供給を受けた者が当該用役等を付加価値税が課税される事業（課税事業）に使用せず、免税事業又は非営利目的事業に使用する場合に適用される。この要件は、制度の趣旨に直接関連しています。もし課税事業者が国外事業者から用役等の供給を受けて代理納付をすれば、納付した税額を購入税額で控除することができるので、最終的な税収効果は「0」となり、制度の実益が消える。
したがって、この制度は、購入税額控除が不可能な免税事業者や非営利法人が国外事業者から用役などを供給され、国内で消費するとき、消費税的性格の付加価値税を負担するように設計されたものである。
ただし、課税事業者であっても付加価値税法第32条により買取税額が不控除される用役を供給された場合には、例外的に代理納付義務が発生することに留意しなければならない。
2)供給者要件: 国内事業場がない国外事業者であること
用役等を供給する主体は、原則として国内事業場のない非居住者又は外国法人でなければならない。これは国内事業場がなく、税源把握及び税徴収が困難な国外事業者を対象とする制度の基本原則によるものである。ただし、国内に事業場があっても当該国内事業場と直接関連のない用役等を供給する場合には代理納付義務が発生する可能性がある。
注意すべき点は、海外本社を置く国内支店が本店から用役等を提供される場合には代理納付対象に該当しないということである。この場合は、本支店間取引とみなして別途の課税規定を適用することになる。
3）取引対象要件：課税対象サービスまたは権利
代理納付義務は、供給される用役等が付加価値税法上課税対象であるときのみ発生する。もし医療保健、教育、住宅賃貸等付加価値税法第26条による免税対象用役の供給を受ける場合であれば代理納付義務は発生しない。
したがって、取引が課税対象かどうかをまず正確に判別することが実務上非常に重要である。
4）供給場所の要件：国内での使用または消費
代理納付義務は、用役等が「国内で」供給されるときに成立する。ここで「国内で供給」という意味は、単にサービスが物理的に行われた場所だけを意味するのではなく、サービスの結果物が国内で使用または消費された場所を含む。
例えば、外国の法律事務所が国外で法律諮問用役を提供し、その結果物を電子メールで送付して国内事業者がこれを使用した場合、用役の効用は国内で発生したものとみなされ、代理納付義務が成立すると考える事例が多数存在する(ソウル行政裁判所2021条87224,27).注意2021書3243、2021.09.15など）。
2. 代理納付申請手続き
代理納付義務者は、「代価支給日」が属する予定申告期間又は確定申告期間に対する申告期限内に付加価値税代理納付申告書とともに代理納付税額を管轄税務署に申告して納付しなければならない。
代理納付申告書には、次の事項を正確に記載しなければならない。
– 申告人情報：商号、事業者登録番号、氏名、事業場所在地など。
– プロバイダ情報：サービスなどのプロバイダの氏名（法人名）、住所。
– 取引情報：対価支給日、サービス供給価額（ウォン換算）、代理納付する付加価値税額、加算税など。
特に外貨で対価を支払う場合、為替レートの適用に留意しなければならない。具体的には、ウォンで外貨を購入して支給する場合には、支給日現在の対顧客外国為替売り率を、保有中の外貨で支給する場合には、支給日現在の基準為替又は財政為替レートを適用しなければならない。
また、供給された用役を課税事業と免税事業に共通に使用する場合、免税事業に使用された部分に対してのみ代理納付義務が発生するため、安分計算が必要となる場合がある。実地帰属を区別できない場合、代理納付する用役対価は「該当用役の総供給価額」に「該当課税期間の免税供給価額比率（総供給価額に比べて免税供給価額）」を乗じて算出する。
3. 電子的役務を供給する国外事業者の事業者登録及び納付特例
2015年7月から電子的用役 簡便事業者登録制度が導入されることにより、国外事業者が電子的用役（アプリ、ソフトウェアダウンロード、クラウドなど）を非事業者である国内消費者に供給する場合、供給者である
国外事業者が直接韓国国税庁に簡便事業者として登録し、付加価値税を申告・納付するよう義務化された。
これは、グローバルデジタル取引の急増に伴う課税平衡を確保し、消費者の納税利便性を高めるために設けられた装置である。
ただし、国外事業者から電子的用役を提供される免税事業者の場合、電子的用役供給特例の適用対象に該当せず、代理納付義務が存在することに留意する必要がある。
4. 結論
付加価値税代理納付義務は、国内事業場のない国外事業者から課税対象用役や権利を国内から供給され、これを課税事業に使用しない場合に発生する。代理納付義務者は、代価支給日が属する課税期間の申告期限内に代理納付申告書を提出し、税金を納付しなければならない。取引の具体的な事実関係によって代理納付義務成立可否が変わることがあり、実務的な手続きも正確な知識を要求するため、事前に税務専門家の諮問を受けてリスクを点検することが安全である。
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与外国企业进行交易时，增值税代理缴纳是必不可少的。
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增值税 (VAT) 是在交易的每个阶段征收并由最终消费者承担的税种。然而，《增值税法》规定了“代理缴纳制度”，允许交易对手在某些交易中代表供应商代收和缴纳增值税。本专栏探讨了在与外国企业的交易中，代理缴纳增值税义务的具体要求、申请流程以及例外情况。
1. 境外经营者代付的四项要求
根据《增值税法》第52条，纳税人需要代表外国实体缴纳增值税的最常见情况是，当服务或权利（以下简称“服务等”）由未在韩国境内设立营业机构的外国实体提供时。这种情况发生在满足所有四个关键要求的情况下。这些要求有助于在税源识别有限的海外交易中顺利征收增值税，最终确保在服务消费国韩国征税。
1）接收方要求：用于应税业务以外的用途，例如免税业务。
代理支付制度适用于服务等的接受者，其服务等并非用于增值税应税企业（应税企业），而是用于免税企业或非营利企业的情况。该要求与该制度的设立目的直接相关。如果应税企业从外国企业接受服务等，并使用代理支付，则已缴纳的税款可以作为进项税额抵扣，导致净税收收入减少为零，从而实际上抵消了该制度的实际效益。
因此，制定了这一制度，对免税企业或非营利组织从外国企业接受服务等并在国内消费时，不能抵扣进项税额的，征收增值税，即消费税。
但需要注意的是，即使应税经营者接受增值税法第32条规定不得抵扣购置税额的服务，作为例外情况，仍产生代付款的义务。
2）供应商要求：必须是没有国内营业地点的外国商业实体。
原则上，提供服务的实体必须是非居民或未在韩国境内设立营业机构的外国企业。这符合该制度的基本原则，即针对未在韩国境内设立营业机构的外国企业，因为这些企业难以识别税源并征收税款。然而，即使在韩国境内设有营业机构，如果提供服务与韩国境内营业机构无关，纳税人仍有可能代表该企业承担纳税义务。
值得注意的是，如果在海外设有总部的国内分支机构从总部获得服务，则无需代表总部纳税。在这种情况下，总部与分支机构之间的交易被视为单独的税收规定。
3）交易标的要求：应税服务或权利
仅当所提供的服务根据《增值税法》应纳税时，才产生代缴义务。如果该服务根据《增值税法》第26条免税，例如医疗、教育或房屋租赁，则不产生代缴义务。
因此，在实践中首先准确判断一项交易是否需要纳税非常重要。
4）供应地点要求：在国内使用或消费
代付义务产生于服务在“国内”提供时。这里的“国内供应”不仅指服务实施的实际地点，还指由此产生的服务在国内使用或消费的地点。
例如，如果外国律师事务所在海外提供法律咨询服务，并将结果通过电子邮件发送给国内企业供该企业使用，则有很多情况认为该服务的效用发生在国内，因此代表该企业有支付义务（首尔行政法院 2021 年 Guhap 87446、2022.07.12、Josim 2021 年 Seo 3243、2021.09.15 等）。
2. 申请代缴手续
代缴义务人应当在纳税人预计缴纳期或者最终缴纳期的申报期限内，向主管税务机关申报缴纳应代缴的税款以及代缴的增值税。
代理付款报告中必须准确载明以下信息：
– 举报人信息：企业名称、企业注册号、名称、企业所在地等。
– 供应商信息：服务供应商的名称（公司名称）和地址等。
– 交易信息：付款日期、服务供应价格（折算为韩元）、代客户缴纳的增值税、附加费等。
尤其在使用外币支付时，务必注意汇率。具体而言，使用韩元支付外币时，必须使用客户付款日的外汇卖出汇率。使用自有外币支付时，必须使用付款日的基准汇率或套利汇率。
此外，如果所提供的服务同时用于应税业务和免税业务，则纳税人仅对用于免税业务的部分产生代缴税款的义务，因此需要进行分摊计算。如果无法确定实际归属，则应纳税代缴服务费的计算方法为“相关服务的总供应价格”乘以“相关纳税期间的免税供应价格比例（免税供应价格与总供应价格之比）”。
3. 对外资企业提供电子服务业务登记及缴费的特殊规定
随着2015年7月简化电子服务业务登记制度的实施，当外国经营者向非经营者的国内消费者提供电子服务（应用程序、软件下载、云计算等）时，供应商
现在，外国企业必须直接向韩国国家税务局注册为简化企业，并申报和缴纳增值税。
这是为了应对全球数字交易激增，确保税收公平、提高消费者纳税便利度而设计的装置。
但需要注意的是，免税企业在接受外国企业提供的电子服务时，不受电子服务供应特殊规定的约束，有义务代为付款。
4. 结论
当应税服务或权利由未在国内设立营业机构的外国企业实体在国内提供，但未用于应税业务时，纳税人有义务代缴增值税。纳税人必须在付款发生的纳税期的申报截止日期前提交纳税申报表并缴纳税款。是否适用此代缴义务可能因交易的具体情况而异，实际操作需要充分了解。因此，建议提前咨询税务专业人士，评估相关风险。
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Le paiement de la TVA à l'agence est essentiel lors de transactions avec des entreprises étrangères.
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La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe prélevée à chaque étape d'une transaction et supportée par le consommateur final. Cependant, la loi sur la TVA prévoit un système de paiement représentatif, qui permet à la contrepartie de collecter et de reverser la TVA pour le compte du fournisseur lors de certaines transactions. Cette rubrique examine les exigences spécifiques relatives à l'obligation de représentation de la TVA dans les transactions avec des entreprises étrangères, la procédure de demande de paiement représentatif et les exceptions.
1. Quatre exigences pour le paiement au nom des opérateurs commerciaux étrangers
Le cas le plus courant où un contribuable est tenu de payer la TVA pour le compte d'une entité étrangère en vertu de l'article 52 de la Loi sur la TVA est celui où des services ou des droits (ci-après dénommés « services, etc. ») sont fournis par une entité étrangère sans établissement commercial national. Ce cas se présente lorsque les quatre conditions essentielles sont remplies. Ces conditions facilitent la collecte de la TVA sur les transactions effectuées à l'étranger lorsque l'identification de la source fiscale est limitée, garantissant ainsi l'imposition en Corée, pays où les services sont consommés.
1) Exigences relatives au bénéficiaire : À utiliser à des fins autres que des activités commerciales imposables, telles que des activités commerciales exonérées d'impôt
Le système de paiement par procuration s'applique lorsqu'un bénéficiaire de services, etc., les utilise non pas pour une entreprise assujettie à la TVA (entreprise imposable), mais pour une entreprise exonérée d'impôt ou à but non lucratif. Cette exigence est directement liée à l'objectif du système. Si une entreprise imposable reçoit des services, etc., d'une entreprise étrangère et utilise le paiement par procuration, la taxe payée peut être déduite comme taxe en amont, ce qui entraîne une réduction de recettes fiscales nettes nulle, éliminant ainsi les avantages pratiques du système.
Ce système a donc été conçu pour imposer la taxe sur la valeur ajoutée, qui est une taxe à la consommation, aux entreprises exonérées d’impôt ou aux organisations à but non lucratif qui ne peuvent pas déduire la taxe sur les intrants lorsqu’elles reçoivent des services, etc. d’entreprises étrangères et les consomment sur le marché intérieur.
Il convient toutefois de noter que même si un exploitant d'entreprise assujetti reçoit des services pour lesquels le montant de la taxe d'achat n'est pas déductible conformément à l'article 32 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, une obligation de paiement par procuration survient à titre exceptionnel.
2) Exigences relatives au fournisseur : doit être une entité commerciale étrangère sans site commercial national.
En principe, les entités fournissant des services doivent être des non-résidents ou des sociétés étrangères sans établissement commercial national. Ceci est conforme au principe fondamental du système, qui cible les entreprises étrangères dépourvues d'établissement commercial national, ce qui complique l'identification des sources d'impôt et la collecte des impôts. Cependant, même si un établissement commercial existe en Corée, si la prestation de services n'est pas liée à cet établissement commercial national, un contribuable peut être redevable de l'impôt au nom de l'entreprise.
Il est important de noter que si une succursale nationale ayant un siège social à l'étranger reçoit des services du siège social, elle n'est pas soumise à l'impôt au nom de ce dernier. Dans ce cas, les transactions entre le siège social et la succursale sont considérées comme des opérations fiscales distinctes.
3) Exigences relatives à la cible de la transaction : Services ou droits taxables
L'obligation de payer pour le compte d'autrui naît uniquement lorsque les services fournis sont soumis à la taxe en vertu de la Loi sur la TVA. Si le service est exonéré en vertu de l'article 26 de la Loi sur la TVA, comme les soins médicaux, l'éducation ou la location d'un logement, l'obligation de payer pour le compte d'autrui ne naît pas.
Il est donc très important dans la pratique de déterminer d’abord avec précision si une transaction est soumise à l’impôt.
4) Exigences relatives au lieu d'approvisionnement : Utilisation ou consommation dans le pays
L'obligation de payer pour le compte d'autrui naît lorsque des services sont fournis « au niveau national ». « Fourni au niveau national » désigne ici non seulement le lieu physique où les services sont exécutés, mais aussi le lieu où les services qui en résultent sont utilisés ou consommés au niveau national.
Par exemple, si un cabinet d'avocats étranger fournit des services de conseil juridique à l'étranger et envoie les résultats par courrier électronique à une entreprise nationale pour utilisation par l'entreprise, il existe de nombreux cas où il est considéré que l'utilité des services s'est produite au niveau national et donc une obligation de payer au nom de l'entreprise est établie (Tribunal administratif de Séoul 2021 Guhap 87446, 2022.07.12, Josim 2021 Seo 3243, 2021.09.15, etc.).
2. Procédure de demande de paiement par procuration
La personne tenue de payer au nom d'un contribuable doit déclarer et payer le montant de l'impôt à payer au nom du contribuable au bureau des impôts compétent ainsi que le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée au nom du contribuable dans le délai de déclaration pour la période de déclaration prévue ou la période de déclaration finale à laquelle appartient la « date de paiement ».
Les informations suivantes doivent être indiquées avec précision dans le rapport de paiement par procuration :
– Informations sur le déclarant : nom de l’entreprise, numéro d’enregistrement de l’entreprise, nom, adresse de l’entreprise, etc.
– Informations sur le fournisseur : Nom (raison sociale) et adresse du fournisseur de services, etc.
– Informations sur la transaction : date de paiement, prix de la prestation de service (converti en won coréen), TVA à payer au nom du client, supplément, etc.
Il est important de prêter attention au taux de change, notamment lors d'un paiement en devises étrangères. En cas de paiement en wons coréens, le taux de change vendeur du client en vigueur à la date du paiement doit être appliqué. En cas de paiement en devises étrangères détenues en votre possession, le taux de change de base ou le taux d'arbitrage en vigueur à la date du paiement doit être appliqué.
De plus, si les services fournis sont utilisés à la fois pour des activités imposables et exonérées d'impôt, l'obligation fiscale pour le compte du contribuable ne porte que sur la partie utilisée pour l'activité exonérée d'impôt, ce qui nécessite un calcul de répartition. Si l'attribution réelle ne peut être déterminée, les honoraires de service imposables pour le compte du contribuable sont calculés en multipliant le « prix total des services concernés » par le « ratio du prix exonéré d'impôt pour la période imposable concernée (prix exonéré d'impôt sur le prix total des services) ».
3. Dispositions spéciales pour l'enregistrement et le paiement des entreprises étrangères fournissant des services électroniques
Avec l'introduction du système simplifié d'enregistrement des entreprises de services électroniques en juillet 2015, lorsqu'un opérateur commercial étranger fournit des services électroniques (applications, téléchargements de logiciels, cloud computing, etc.) à des consommateurs nationaux qui ne sont pas des exploitants commerciaux, le fournisseur
Les entreprises étrangères sont désormais tenues de s'enregistrer en tant qu'entreprises simplifiées directement auprès du Service national des impôts coréen et de déclarer et payer la taxe sur la valeur ajoutée.
Il s’agit d’un dispositif conçu pour garantir l’équité fiscale et améliorer la commodité de paiement des impôts pour les consommateurs en réponse à l’essor des transactions numériques mondiales.
Il est toutefois important de noter que dans le cas d'entreprises exonérées d'impôt recevant des services électroniques d'entreprises étrangères, elles ne sont pas soumises aux dispositions spéciales relatives à la fourniture de services électroniques et ont donc l'obligation d'effectuer un paiement pour le compte d'autrui.
4. Conclusion
L'obligation de payer la TVA pour le compte d'un contribuable naît lorsque des services ou droits taxables sont fournis sur le territoire national par une entité commerciale étrangère sans établissement commercial national, mais ne sont pas utilisés dans le cadre d'une activité imposable. Le contribuable doit déposer une déclaration fiscale et s'acquitter de la taxe dans le délai de déclaration de la période fiscale au cours de laquelle le paiement a été effectué. L'application de cette obligation de payer pour le compte d'un contribuable peut varier selon les circonstances spécifiques de la transaction, et les procédures pratiques requièrent une connaissance approfondie. Il est donc conseillé de consulter un fiscaliste au préalable afin d'évaluer les risques encourus.
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