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법인의 형태로 사업을 운영하기로 결정하면 법인설립과 사업자등록이라는 행정 절차를 거치게 되고, 그 과정에서 여러가지 비용들이 발생하게 됩니다. 법인의 대표자가 될 예정인 개인이 이 비용을 지출할 수도 있고, 자회사를 설립하게 되는 경우 모회사가 이 비용을 먼저 부담하게 되기도 합니다. 본 칼럼에서는 법인 설립 전 지출된 비용인 창업비의 회계처리와 부가가치세법상 매입세액공제, 법인세법상 손익 귀속에 대해 알아보도록 하겠습니다.
1. 회계처리
한국채택 국제회계기준(K-IFRS) 제 1038호 무형자산 문단69에서는 법적 실체를 설립하는 데 발생한 법적비용과 사무비용 같은 사업개시원가를 발생시점에 비용으로 인식하도록 하고 있습니다.
일반기업회계기준의 경우에도 제 11장 무형자산 실무지침 11.17에서는 법적 실체를 설립하는데 발생하는 법적 비용과 같은 창업비, 새로운 시설이나 사업을 개시할 때 발생하는 개업비 등을 발생한 기간의 비용으로 인식하도록 하고 있습니다.
2. 부가가치세법 매입세액공제
부가가치세법 관점에서 법인 설립 전에 지출된 비용은 정확하게는 사업자등록 전 지출을 말합니다. 부가가치세법 제 39조에 제 1항에서는 증빙이 미비하거나 사업과 직접 관련이 없는 지출 등을 공제 받을 수 없는 매입세액으로 나열하면서, 이 범위에 제 8호에 사업자등록을 신청하기 전의 매입세액도 포함하고 있습니다.
다만, 공급시기가 속하는 과세기간이 끝난 후 20일 이내에 사업자등록을 신청한 경우의 것을 제외하고 있습니다. 결국, 부가가치세법에서는 법인의 대표자 명의로 된 적격 증빙을 갖추면서, 법인의 사업과 직접 관련이 있는 경우 과세기간 종료일로부터 20일 이내에 사업자등록을 신청한다면 공제가 가능합니다.
3. 법인세법 법인 설립 전 손익 귀속
(1) 법인 설립 전 비용의 정의
법인세법 시행령 제 4조 제 2항에서는 “최초 사업연도의 개시일전에 생긴 손익을 사실상 그 법인에 귀속시킨 것이 있는 경우 조세포탈의 우려가 없을 때에는 최초 사업연도의 기간이 1년을 초과하지 아니하는 범위내에서 이를 당해 법인의 최초사업연도의 손익에 산입할 수 있다.”고 명시하고 있습니다. 이는 실질적으로는 동일한 실체인 법인에 대한 비용이지만 법인설립등기가 완료되지 않아 비용을 귀속시킬 수 없는 경우, 이를 인정해주기 위한 규정으로 이해됩니다.
관련 법령해석 등을 참고하면, 법인 설립 전에 지출한 비용 중 손금 산입이 가능한 비용인 창업비의 정의는 아래와 같습니다.
– 창업비: 상법 제 290조 제 4호의 규정에 따라 정관에 기재된 회사가 부담할 비용, 설립등기를 위하여 지출된 세액, 등기수수료 및 개업준비기간 중에 사업의 인가 또는 허가 등을 얻기 위하여 지출한 비용
과거에는 이를 무형자산으로 반영하여 상각비로 처리하는 조항이 있었으나, 현재는 모두 개정되어 회계와 동일하게 비용으로 처리하도록 하고 있습니다.
(2) 정관의 기재가 필요한 비용
앞에서 설명한 창업비 중 상법 제 290조 제 4호의 규정에 따라 정관에 기재된 회사가 부담할 설립비용의 경우, 반대로 해석하면 정관에 기재함이 없이 지출한 설립비용과 발기인의 보수는 창업비에 해당하지 않아 법인의 손금으로 계상할 수 없는 것이 됩니다.
몇 가지 사례를 살펴보도록 하겠습니다.
– 모회사가 신규 사업을 위해 별도의 자회사를 설립하기 전 자회사의 신규사업을 위한 용역비 등을 지출하고 주주협약서에 의하여 대금을 청구하는 경우
– 모회사가 자회사 설립등기 전 사무실 임차료와 인테리어 공사비, 인건비 등을 지급하면서 선급금으로 계상하고 자회사 설립등기일 이 후에 반환 받는 경우
두 사례 모두 조세포탈의 우려가 없고, 해당 지출일부터 법인설립일이 1년을 초과하지 않는 상황임을 가정할 때에도, 상법 제 290조 제 4호에 따라 정관에 변태설립사항에 대해 구체적으로 명시를 하지 않았다면 이를 법인의 최초 사업연도의 손금으로 산입할 수 없다고 해석할 수 있습니다.
(3) 결론
설립 등기를 위해 지출된 세금과 수수료 등 당연한 비용들은 정관상 변태설립사항에 포함되지 않더라도 법인세법상 손금으로 인정이 가능하지만, 그 외 다양한 지출들은 적격 증빙을 갖추고 사업과 관련성이 있더라도 모두 법인의 손익으로 귀속되는 것이 아니므로 사전에 세무 전문가의 자문을 받아 처리하는 것이 안전합니다.
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Accounting and tax treatment of expenses prior to incorporation
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If you decide to operate a business as a corporation, you'll need to go through the administrative procedures of incorporation and business registration, which will incur various costs. These costs may be borne by the individual who will become the corporation's representative, or, if a subsidiary is established, by the parent company. In this column, we'll examine the accounting for startup costs incurred prior to incorporation, the input tax deduction under the Value Added Tax Act, and the attribution of profits and losses under the Corporate Tax Act.
1. Accounting
Paragraph 69 of K-IFRS No. 1038 Intangible Assets stipulates that start-up costs, such as legal and administrative expenses incurred in establishing a legal entity, should be recognized as expenses when incurred.
Even in the case of general corporate accounting standards, Chapter 11, Intangible Asset Practice Guidelines 11.17, requires that start-up costs, such as legal costs incurred in establishing a legal entity, and opening costs incurred when opening a new facility or business, be recognized as expenses in the period in which they are incurred.
2. Value Added Tax Act Purchase Tax Credit
From the perspective of the Value-Added Tax Act, expenses incurred prior to incorporation are, more accurately, expenses prior to business registration. Article 39, Paragraph 1 of the Value-Added Tax Act lists expenditures for which documentation is insufficient or not directly related to business as non-deductible input tax. This scope also includes input tax incurred prior to business registration application (Item 8).
However, this excludes cases where business registration is applied for within 20 days of the end of the taxable period to which the supply period falls. Ultimately, under the Value Added Tax Act, a deduction is possible if business registration is applied for within 20 days of the end of the taxable period, provided the corporation's representative provides appropriate documentation and the business is directly related to the corporation's business.
3. Attribution of profits and losses before the establishment of a corporation under the Corporate Tax Act
(1) Definition of costs prior to incorporation
Article 4, Paragraph 2 of the Enforcement Decree of the Corporate Tax Act stipulates, "If profits or losses accrued prior to the commencement of the first fiscal year are effectively attributed to the corporation, and there is no risk of tax evasion, such profits or losses may be included in the corporation's first fiscal year's profits or losses, provided the initial fiscal year does not exceed one year." This provision is understood to recognize expenses that are effectively expenses of the same entity but cannot be attributed due to the incorporation registration not being completed.
Referring to the interpretation of relevant laws and regulations, the definition of start-up costs, which are expenses incurred before the establishment of a corporation and can be deducted as expenses, is as follows.
– Start-up costs: Costs to be borne by the company as stated in the articles of incorporation pursuant to Article 290, Paragraph 4 of the Commercial Act, taxes paid for establishment registration, registration fees, and costs paid to obtain business licenses or permits during the opening preparation period.
In the past, there was a provision to reflect this as an intangible asset and process it as a depreciation expense, but now it has all been revised to process it as an expense in the same way as accounting.
(2) Costs that require inclusion in the articles of incorporation
Among the startup costs explained above, in the case of the establishment costs to be borne by the company as specified in the articles of incorporation pursuant to Article 290, Paragraph 4 of the Commercial Act, if interpreted conversely, the establishment costs and promoters' compensation paid without being specified in the articles of incorporation are not considered startup costs and therefore cannot be recorded as a corporation's deductible expense.
Let's look at some examples.
– When a parent company pays service fees, etc. for the subsidiary’s new business before establishing a separate subsidiary for a new business and requests payment in accordance with the shareholders’ agreement.
– When a parent company pays office rent, interior construction costs, labor costs, etc. before registering the establishment of a subsidiary and records them as advance payments and receives a refund after the date of registration of the establishment of the subsidiary.
Even assuming that in both cases there is no concern about tax evasion and that the date of incorporation does not exceed one year from the date of expenditure in question, it can be interpreted that if the articles of incorporation do not specifically state the details of the altered incorporation pursuant to Article 290, Paragraph 4 of the Commercial Act, they cannot be included as deductible expenses in the corporation's first fiscal year.
(3) Conclusion
Taxes, fees, and other expenses incurred for the purpose of registering a company are deductible under the Corporate Tax Act even if they are not included in the articles of incorporation. However, various other expenses, even if they are related to the business and have proper documentation, are not all attributed to the company's profits and losses, so it is safe to seek advice from a tax expert in advance.
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法人設立前費用の会計及び税務処理
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法人の形で事業を運営することに決定すると、法人設立と事業者登録という行政手続きを経て、その過程で様々な費用が発生することになります。法人の代表になる予定の個人がこの費用を支出することもあり、子会社を設立することになる場合、親会社がこの費用を先に負担することもあります。本コラムでは、法人設立前に支出された費用である創業費の会計処理と付加価値税法上の買取税額控除、法人税法上の損益の帰属について調べていきます。
1. 会計処理
韓国採択国際会計基準（K-IFRS）第1038号無形資産段落69では、法的実体の設立に発生した法的費用や事務費用などの事業開始原価を発生時に費用として認識するようにしています。
一般企業会計基準の場合においても、第11章無形資産実務指針
2. 付加価値税法買取税額控除
付加価値税法の観点から法人設立前に支出された費用は、正確には事業者登録前の支出をいいます。付加価値税法第39条に第1項では、証券が不備であるか、事業と直接関連のない支出等を控除できない買い税額で列挙し、この範囲に第8号に事業者登録を申請する前の仕入税額も含んでいます。
ただし、供給時期が属する課税期間が終了してから20日以内に事業者登録を申請した場合のものを除きます。結局、付加価値税法では法人の代表者名義になった適格証明を備えながら、法人の事業と直接関連がある場合、課税期間終了日から20日以内に事業者登録を申請すれば控除が可能です。
3. 法人税法 法人設立前損益の帰属
(1) 法人設立前費用の定義
法人税法施行令第4条第2項では、「最初の事業年度の開始日前に生じた損益を事実上その法人に帰属させたものがある場合、租税ポータルの懸念がないときは、最初の事業年度の期間が1年を超えない範囲内でこれを当該法人の最初事業年度の損益に算入する。これは、実質的に同じ実体である法人に対する費用であるが、法人設立登記が完了しておらず費用を帰属させることができない場合、これを認めるための規定として理解されます。
関連法令解析等を参考にすると、法人設立前に支出した費用のうち、手数料の算入が可能な費用である創業費の定義は以下の通りです。
– 創業費：商法第290条第4号の規定により定款に記載された会社が負担する費用、設立登記のために支出された税額、登記手数料及び開業準備期間中に事業の認可又は許可等を得るために支出した費用
過去にはこれを無形資産として反映して償却費で処理する条項がありましたが、現在はすべて改正され、会計と同様に費用で処理するようにしています。
(2) 定款の記載が必要な費用
前に説明した創業費のうち商法第290条第4号の規定により定款に記載された会社が負担する設立費用の場合、逆に解釈すれば定款に記載することなく支出した設立費用と発起人の報酬は創業費に該当せず法人の手金で計上できないものとなります。
いくつかのケースを見てみましょう。
– 親会社が新規事業のために別途子会社を設立する前に、子会社の新規事業のための用役費等を支出し、株主協約書により代金を請求する場合
– 親会社が子会社設立登記前の事務所賃借料とインテリア工事費、人件費等を支給し、前給金で計上し、子会社設立登記日以降に返還される場合
いずれの場合も、租税ポータルの懸念がなく、当該支出日から法人設立日が1年を超えない状況であることを仮定するときにも、商法第290条第4号により定款に変態設立事項について具体的に明示をしなければ、これを法人の最初事業年度の損金として算入することができないと解釈される。
(3) 結論
設立登記のために支出された税金や手数料など当然の費用は定款上の変態設立事項に含まれなくても法人税法上の損金として認めることは可能ですが、その他多様な支出は適格証明を備え、事業と関連性があってもいずれも法人の損益に帰属するものではありませんので、事前に税務専門家の助言を受けて処理する
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公司成立前费用的会计和税务处理
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如果您决定以公司形式经营业务，则需要办理公司注册和营业执照等行政手续，这将产生各种费用。这些费用可能由公司代表承担，或者，如果设立子公司，则由母公司承担。本文将探讨公司成立前产生的启动成本的会计处理、增值税法规定的进项税抵扣以及公司税法规定的损益归属问题。
1. 会计
K-IFRS 第 1038 号《无形资产》第 69 段规定，设立法人实体时产生的法律和管理费用等启动成本应在发生时确认为费用。
即使是一般的公司会计准则，第 11 章“无形资产实务指南 11.17”也要求，设立法人实体时产生的法律费用以及开设新设施或业务时产生的开业费用等启动成本，应在其发生期间确认为费用。
2. 增值税法案购置税抵免
从增值税法的角度来看，公司成立前发生的费用更准确地说是企业登记前发生的费用。增值税法第39条第1款规定，缺乏证明文件或与经营活动无直接关联的支出属于不可抵扣的进项税额。这一范围也包括企业登记申请前发生的进项税额（第8项）。
但是，如果营业执照申请是在供应期所属的纳税期结束后的20天内提交的，则不在此列。最终，根据增值税法，如果营业执照申请是在纳税期结束后的20天内提交的，并且公司代表提供适当的文件，且该业务与公司业务直接相关，则可以享受税收减免。
3. 根据《公司税法》对公司成立前利润和亏损的归属
（1）公司成立前成本的定义
《企业所得税法实施令》第四条第二款规定：“在第一个会计年度开始前发生的损益，如果实际归属于公司，且不存在偷税漏税的风险，则可以将该损益计入公司第一个会计年度的损益，但第一个会计年度不得超过一年。”该规定旨在确认那些实际上属于同一实体但因公司注册尚未完成而无法归属的费用。
根据相关法律法规的解释，开办费用（即公司成立之前发生的、可以作为费用扣除的支出）的定义如下。
– 开办费用：根据《商法》第290条第4款规定，公司章程中规定的公司应承担的费用、设立登记税、登记费以及在开业准备期间取得营业执照或许可证的费用。
过去，曾有规定将其作为无形资产反映出来，并作为折旧费用处理，但现在已全部修改，以与会计处理方式相同的方式将其作为费用处理。
（2）需要在公司章程中列明的费用
在上述开办费用中，如果按照《商法》第290条第4款的规定，公司章程中规定的公司设立费用应由公司承担，那么，如果反过来解释，公司章程中未规定的设立费用和发起人报酬不属于开办费用，因此不能作为公司的可扣除费用记录。
我们来看一些例子。
– 当母公司在为子公司新业务设立独立子公司之前，支付子公司新业务的服务费等费用，并根据股东协议要求付款时。
– 当母公司在注册成立子公司之前支付办公室租金、内部装修费用、人工费用等，并将其记录为预付款，然后在子公司注册成立之日后收到退款时。
即使假设在两种情况下都不存在逃税问题，并且公司成立日期与相关支出日期之间的时间间隔不超过一年，也可以解释为，如果公司章程没有根据《商法》第 290 条第 4 款明确规定变更后的公司的详细信息，则这些费用不能作为公司第一个财政年度的可扣除费用。
（3）结论
根据《公司税法》，即使公司章程中未列明，为注册公司而产生的税款、费用和其他支出也可以扣除。然而，其他各种支出，即使与业务相关且有完整凭证，也并非都能计入公司的损益，因此最好事先咨询税务专家。
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Traitement comptable et fiscal des dépenses antérieures à la constitution en société
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Si vous décidez d'exercer votre activité sous forme de société, vous devrez accomplir les formalités administratives de constitution et d'immatriculation, ce qui engendrera divers frais. Ces frais peuvent être supportés par la personne qui deviendra le représentant de la société ou, en cas de création d'une filiale, par la société mère. Dans cet article, nous examinerons la comptabilisation des frais de démarrage engagés avant la constitution de la société, la déduction de la TVA en amont au titre de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et l'attribution des bénéfices et des pertes au titre de l'impôt sur les sociétés.
1. Comptabilité
Le paragraphe 69 de la norme K-IFRS n° 1038 Actifs incorporels stipule que les coûts de démarrage, tels que les frais juridiques et administratifs engagés pour établir une entité juridique, doivent être comptabilisés comme des charges lorsqu'ils sont engagés.
Même dans le cas des normes comptables générales des sociétés, le chapitre 11, Lignes directrices sur les actifs incorporels 11.17, exige que les coûts de démarrage, tels que les frais juridiques engagés pour la création d'une entité juridique et les coûts d'ouverture engagés lors de l'ouverture d'une nouvelle installation ou entreprise, soient comptabilisés comme des charges au cours de la période au cours de laquelle ils sont engagés.
2. Crédit d'impôt à l'achat en vertu de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée
Du point de vue de la loi relative à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les dépenses engagées avant la constitution de la société sont, plus précisément, des dépenses antérieures à l'immatriculation de l'entreprise. L'article 39, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA qualifie de TVA non déductible les dépenses pour lesquelles la documentation est insuffisante ou qui ne sont pas directement liées à l'activité de l'entreprise. Ce champ d'application inclut également la TVA engagée avant le dépôt de la demande d'immatriculation de l'entreprise (point 8).
Cependant, cette disposition ne s'applique pas aux demandes d'immatriculation d'entreprise déposées dans les 20 jours suivant la fin de la période imposable au cours de laquelle se situe la période de livraison. En définitive, en vertu de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, une déduction est possible si la demande d'immatriculation d'entreprise est déposée dans les 20 jours suivant la fin de la période imposable, à condition que le représentant de la société fournisse les documents requis et que l'activité soit directement liée à l'activité principale de la société.
3. Attribution des profits et des pertes antérieurs à la constitution d'une société en vertu de la Loi de l'impôt sur les sociétés
(1) Définition des coûts antérieurs à l'incorporation
L'article 4, paragraphe 2, du décret d'application de la loi relative à l'impôt sur les sociétés stipule que « si les bénéfices ou les pertes réalisés avant le début du premier exercice sont effectivement imputables à la société et qu'il n'existe aucun risque de fraude fiscale, ces bénéfices ou pertes peuvent être inclus dans le résultat du premier exercice, à condition que celui-ci n'excède pas un an ». Cette disposition vise à prendre en compte les charges qui, bien qu'étant effectivement des charges de la même entité, ne peuvent être imputées à la société faute d'immatriculation définitive.
En se référant à l'interprétation des lois et règlements pertinents, la définition des frais de démarrage, qui sont des dépenses engagées avant la création d'une société et qui peuvent être déduites à titre de charges, est la suivante.
– Frais de démarrage : Frais à la charge de la société tels qu'indiqués dans les statuts conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, taxes payées pour l'enregistrement de l'établissement, frais d'enregistrement et frais payés pour obtenir les licences ou permis d'exploitation pendant la période de préparation à l'ouverture.
Auparavant, une disposition prévoyait de comptabiliser cela comme un actif incorporel et de le traiter comme une charge d'amortissement, mais tout a été revu depuis pour le traiter comme une charge, de la même manière qu'en comptabilité.
(2) Les frais qui doivent être inclus dans les statuts constitutifs
Parmi les coûts de démarrage expliqués ci-dessus, dans le cas des frais d'établissement à la charge de la société tels que spécifiés dans les statuts conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, si interprétés à l'inverse, les frais d'établissement et la rémunération des promoteurs versés sans être spécifiés dans les statuts ne sont pas considérés comme des coûts de démarrage et ne peuvent donc pas être comptabilisés comme une charge déductible de la société.
Examinons quelques exemples.
– Lorsqu’une société mère paie des frais de service, etc., pour la nouvelle activité de sa filiale avant de créer une filiale distincte pour cette nouvelle activité et demande un paiement conformément à l’accord des actionnaires.
– Lorsqu'une société mère paie le loyer des bureaux, les coûts de construction intérieure, les coûts de main-d'œuvre, etc. avant l'enregistrement de la création d'une filiale et les comptabilise comme des paiements anticipés, puis reçoit un remboursement après la date d'enregistrement de la création de la filiale.
Même en supposant que dans les deux cas il n'y ait pas de risque d'évasion fiscale et que la date de constitution ne dépasse pas un an à compter de la date de la dépense en question, on peut interpréter que si les statuts ne précisent pas les détails de la modification de la structure juridique conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, ces modifications ne peuvent pas être incluses comme dépenses déductibles au cours du premier exercice fiscal de la société.
(3) Conclusion
Les taxes, frais et autres dépenses engagées pour l'immatriculation d'une société sont déductibles en vertu de la loi sur l'impôt sur les sociétés, même si elles ne figurent pas dans les statuts. Cependant, diverses autres dépenses, même si elles sont liées à l'activité et dûment justifiées, ne sont pas toutes imputées aux bénéfices et aux pertes de la société. Il est donc prudent de consulter un expert fiscal au préalable.
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