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개인사업자가 일정 규모 이상 성장하게 되면 법인전환에 대해 고민하게 된다. 다만 법인전환 시 그 방식 및 요건 충족 여부에 따라 세금 리스크가 달라질 수 있어, 법인을 세우기 전 세무처리 등에 대해 충분히 검토되어야 한다. 따라서 법인전환의 주요 방법과 절차를 중심으로 살펴보고자 한다.
1. 법인전환 종류
(1) 단순 폐업 후 법인 설립
가장 단순한 방법은 개인사업자를 폐업하고 신규 법인을 설립하는 방식으로, 사업 초기 단계이거나 승계할 자산과 부채가 거의 없는 경우에 적합한 방법이다. 다만 신규법인의 경우 기존 개인사업자의 창업중소기업 세액감면 등 기존에 적용받던 세제혜택은 이어받을 수 없다. 따라서 이미 창업 요건을 충족하지 못하는 경우나 애초에 감면 대상 업종이 아닌 경우에 주로 선택된다.
(2) 포괄양수도
포괄양수도는 실무에서 가장 많이 활용되는 법인전환 방식으로, 개인사업자가 영위하던 사업에 관한 모든 권리와 의무를 포괄적으로 법인에 이전하는 방식이다. 부가가치세법상 재화의 공급이 아닌 사업의 양도로 인정되기 위해서는 사업장별로 사업의 동일성이 유지되어야 한다. 다만 법령에 따르면 사업과 직접 관련이 없거나 사업의 동일성을 해치지 않는 범위 내에서 일부 자산이나 권리·의무가 제외되더라도 사업의 양도로 규정하고 있으며, 대법원 판례에서도 경영주체만 교체되고 사업의 실질이 유지된다면 일부 제외 사항이 있더라도 사업의 양도로 볼 수 있다고 보고 있다.
한편 양수도 대상 자산에 부동산이 포함되는 경우 부가가치세는 면제되지만 양도소득세는 발생한다. 또한 개인사업자가 성실신고 확인대상자였다면 법인전환 후 3년간 법인도 성실신고확인서를 제출해야 한다.
(3) 세감면 법인전환
조세특례제한법 제32조에 따른 법인전환은 소비성서비스업을 제외한 업종에서 개인사업자가 발기인이 되어 순자산가액 이상으로 출자해 법인을 설립하고, 법인 설립일로부터 3개월이내에 개인사업자의 사업에 관한 모든 권리와 의무를 포괄적으로 양도하는 경우에는 양도소득세를 이월할 수 있다. 한편 위 요건을 충족한 법인전환의 경우, 양도자산 중 양도소득세 과세 대상 자산이 없더라도 세제상 효과가 있다. 개인사업자가 적용 받던 세액감면을 잔존 감면 기간 동안 법인이 그대로 승계할 수 있고, 개인사업자의 세액공제 역시 법인에서 승계 가능하다.
(4) 현물출자
양수도 대상 자산 중 부동산 비중이 크거나 자본금 요건 등으로 포괄양수도가 어려운 경우 현물출자 방식이 고려된다. 이는 현금 대신 사업용 고정자산을 출자해 법인을 설립하는 방식이다. 다만 출자 자산에 대한 감정평가와 법원 인가가 필요하므로 시간과 비용 부담이 크고 절차도 복잡하다.
2. 법인전환 절차
(1) 순자산가액 추정
순자산가액 추정을 위해 법인전환 기준일과 가까운 시점을 기준으로 개인사업자 결산을 진행해 양도 대상 순자산가액을 추정한다.
(2) 법인 설립
순자산가액 이상으로 자본금을 설정해 법인을 설립하는 과정으로, 개인사업자 결산은 법인 설립 이후 확정되므로 자본금은 추정 금액보다 다소 여유 있게 설정하는 것이 일반적이다. 법인 설립 등기는 자료가 모두 준비된 이후 약 1~2주 정도가 소요된다.
(3) 포괄양수도계약서 작성
양수도 기준일 이후 모든 거래는 법인 명의로 이루어져야 하므로 기준일 설정 시 명의 이전에 필요한 시간을 고려해야 한다. 개인사업자 사업양수의 경우 법인의 이사와의 거래에 해당하므로 원칙적으로 이사회 승인 대상이다. 다만 이사 3인 미만의 소규모 법인의 경우 주주총회 결의로 이를 갈음하는 것이 일반적이다.
(4) 법인사업자등록
법인 설립 후 사업자등록이 필요하며, 이를 위해서는 법인 명의 임대차계약서가 필요하다. 개인사업자의 창업감면을 법인이 승계받기 위해서는 업종을 동일하게 유지하여야 한다.
(5) 개인사업자 폐업 부가가치세 신고 및 결산
마지막으로 양수도기준일로 개인사업자 폐업 신고와 폐업 부가가치세 신고가 필요하다. 또한 양수도기준일 기준으로 개인사업자 결산 진행 후 양수도 대상 자산 부채를 반영하여 법인 개시 재무제표 작성한다. 한편, 개인사업자에서 승계되지 않는 직원이 있는 경우에는 지급명세서를 제출해야 한다.
법인전환은 단순히 법인을 설립하는 절차에 그치는 것이 아니라, 선택하는 방식에 따라 세금 부담과 향후 관리 구조가 달라질 수 있다. 따라서 법인전환을 진행하기에 앞서 충분한 세무 검토를 거친 후 신중하게 결정해야 한다.
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About the types and procedures for converting a sole proprietorship to a corporation
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When a sole proprietorship grows beyond a certain size, they begin to consider incorporating their business. However, tax risks can vary depending on the method of incorporation and whether the requirements are met. Therefore, it's important to thoroughly review tax implications before incorporating. Therefore, we'll focus on the key methods and procedures for incorporating a business.
1. Types of corporate conversion
(1) Establishment of a corporation after simple closure of business
The simplest method is to close the sole proprietorship and establish a new corporation. This is suitable for businesses in their early stages or with minimal assets and liabilities to inherit. However, the new corporation cannot inherit existing tax benefits, such as tax breaks for small and medium-sized businesses (SMEs) that were available to the sole proprietor. Therefore, this method is often chosen when a business no longer meets the requirements for starting a business or is not in an industry that qualifies for such benefits.
(2) Comprehensive transfer system
A comprehensive transfer of business rights and obligations is the most commonly used method of incorporation in practice. This involves the comprehensive transfer of all rights and obligations related to a business operated by an individual business owner to a corporation. For this to be recognized as a transfer of business, rather than a supply of goods under the Value Added Tax Act, the business identity must be maintained at each location. However, the law stipulates that a business transfer can be considered even if certain assets, rights, or obligations are excluded, as long as they are not directly related to the business and do not undermine its identity. Supreme Court precedent also holds that a transfer of business can be considered even with some exclusions, as long as the management entity is replaced and the substance of the business is maintained.
Meanwhile, if real estate is included in the assets subject to transfer, VAT is exempt, but capital gains tax is levied. Furthermore, if a sole proprietorship was subject to verification of good faith reporting, the corporation must also submit a verification of good faith reporting for three years after conversion to a corporation.
(3) Conversion to a tax-exempt corporation
Under Article 32 of the Special Tax Treatment and Limitation Act, a corporation can be converted to a corporation by a sole proprietor, with an investment exceeding the net asset value, in an industry other than consumer services. Capital gains tax can be carried forward if the sole proprietor comprehensively transfers all rights and obligations related to the business within three months of the corporation's establishment. Furthermore, a conversion to a corporation that meets the above requirements is tax-effective even if none of the transferred assets are subject to capital gains tax. The corporation can inherit tax reductions previously granted to the sole proprietor for the remaining period of the reduction, and the corporation can also inherit tax credits granted to the sole proprietor.
(4) Contribution in kind
When real estate accounts for a significant portion of the assets subject to transfer, or capital requirements make a comprehensive transfer difficult, an in-kind contribution is considered. This method involves establishing a corporation by contributing fixed business assets instead of cash. However, the investment requires an appraisal of the contributed assets and court approval, which is a time-consuming and costly process, and the process itself is complex.
2. Incorporation Procedure
(1) Estimation of net asset value
To estimate the net asset value, the net asset value to be transferred is estimated by conducting the individual business settlement at a time close to the date of conversion to a corporation.
(2) Establishment of a corporation
This process involves establishing a corporation by setting capital above its net asset value. Since individual business accounts are finalized after the corporation's incorporation, it's common to set capital with a margin of error greater than the estimated amount. The incorporation registration process takes approximately one to two weeks after all required documents are prepared.
(3) Preparation of a comprehensive transfer contract
Since all transactions after the acquisition record date must be conducted in the corporation's name, the time required for title transfer must be considered when setting the record date. In the case of a business acquisition by a sole proprietor, it is a transaction involving the corporation's directors and, therefore, generally requires board approval. However, for small corporations with fewer than three directors, this approval is typically granted through a general shareholders' meeting resolution.
(4) Corporate business registration
After establishing a corporation, business registration is required, which requires a lease agreement in the corporation's name. To inherit the startup tax deductions of individual business owners, the corporation must maintain the same business type.
(5) Value-added tax reporting and settlement for closure of individual business
Finally, the individual business must report the closure of the business and report the value-added tax on the closure as of the transfer date. Furthermore, after the individual business's financial statements are finalized based on the transfer date, the assets and liabilities subject to the transfer must be reflected in the corporation's opening financial statements. If there are employees who will not be transferred from the individual business, payment statements must be submitted.
Incorporation is not simply a process of establishing a corporation. Depending on the method chosen, tax burdens and future management structure can vary. Therefore, prior to incorporation, thorough tax review and careful consideration are essential.
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個人事業者法人転換時の種類及び手続きについて
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個人事業者が一定規模以上成長することになれば法人転換について悩むことになる。ただし、法人転換時、その方式及び要件を満たすか否かに応じて税金リスクが変わることがあり、法人を立てる前の税務処理等について十分に検討しなければならない。したがって、法人転換の主な方法と手続きを中心に見てみたい。
1. 法人転換の種類
(1) 簡易閉業後に法人設立
最も単純な方法は、個人事業者を廃業して新規法人を設立する方法で、事業初期段階であるか、承継する資産と負債がほとんどない場合に適した方法である。ただし、新規法人の場合、既存の個人事業者の創業中小企業税額減免など、既存に適用されていた税制利益は引き継がれない。したがって、すでに創業要件を満たしていない場合や、そもそも減免対象の業種でない場合に主に選択される。
(2) 包括羊水道
包括譲受度は実務で最も多く活用される法人転換方式で、個人事業者が営んでいた事業に関するすべての権利と義務を包括的に法人に移転する方式である。付加価値税法上、財貨の供給ではなく事業の譲渡として認められるためには、事業場別に事業の同一性が維持されなければならない。ただし、法令によれば、事業と直接関連がない、または事業の同一性を損なわない範囲内で一部の資産や権利・義務が除外されても事業の譲渡と規定されており、最高裁判例でも経営主体のみが交替され、事業の実質が維持されれば、一部除外事項があっても事業の譲渡とみられると見ている。
一方、譲渡対象資産に不動産が含まれる場合、付加価値税は免除されるが、譲渡所得税は発生する。また、個人事業者が誠実申告確認対象であった場合、法人転換後3年間、法人も誠実申告確認書を提出しなければならない。
(3) 税減面法人転換
租税特例制限法第32条による法人転換は、消費性サービス業を除く業種で個人事業者が勃起人となり、純資産価額以上で出資して法人を設立し、法人設立日から3ヶ月以内に個人事業者の事業に関するすべての権利と義務を包括的に譲渡する場合には、譲渡する。一方、上記要件を満たした法人転換の場合、譲渡資産のうち譲渡所得税課税対象資産がなくても税制上効果がある。個人事業者が適用された税額減免を残存減免期間中に法人がそのまま承継することができ、個人事業者の税額控除も法人で承継可能である。
(4) 現物出資
譲受人対象資産のうち不動産比重が大きい場合や資本金の要件などで包括譲受度が困難な場合、現物出資方式が考慮される。これは現金の代わりに事業用固定資産を出資して法人を設立する方式だ。ただし、出資資産に対する感情評価と裁判所の認可が必要なため、時間と費用の負担が大きく、手続きも複雑である。
2. 法人転換手続き
(1) 純資産価額の見積り
純資産価額推定のために法人転換基準日に近い時点を基準に個人事業者決算を行い、譲渡対象純資産価額を推定する。
(2) 法人設立
純資産価額以上に資本金を設定して法人を設立する過程で、個人事業者決算は法人設立以後確定されるため、資本金は推定金額より多少余裕をもって設定することが一般的である。法人設立登記は資料が全て準備されてから約1～2週間程度かかる。
(3) 包括羊水道契約書作成
譲受度基準日以降のすべての取引は法人名義で行わなければならないため、基準日設定時名前に必要な時間を考慮しなければならない。個人事業者事業譲受の場合、法人の理事との取引に該当するため、原則として理事会承認の対象である。ただし、取締役3人未満の小規模法人の場合、株主総会決議でこれを代えることが一般的である。
(4) 法人事業者登録
法人設立後に事業者登録が必要であり、そのためには法人名の賃貸借契約書が必要である。個人事業者の創業減免を法人が承継するためには、業種を同一に維持しなければならない。
(5) 個人事業者廃業付加価値税申告及び決算
最後に、譲受度基準日として個人事業者廃業申告と廃業付加価値税申告が必要だ。また、譲受度基準日基準で個人事業者決算進行後、譲受も対象資産負債を反映して法人開始財務諸表作成する。一方、個人事業者から承継されない職員がいる場合には、支給明細書を提出しなければならない。
法人転換は単に法人を設立する手続きにとどまるものではなく、選択する方式によって税負担と今後の管理構造が変わることがある。したがって、法人転換を進める前に十分な税務検討を経てから慎重に決定しなければならない。
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关于将独资企业转为股份有限公司的类型和程序
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当个体经营者发展到一定规模后，他们就会开始考虑将公司注册成立。然而，税务风险会因公司注册方式以及是否满足相关要求而有所不同。因此，在注册成立公司之前，仔细评估税务影响至关重要。接下来，我们将重点介绍公司注册的关键方法和流程。
1. 公司转换的类型
（1）企业简单关闭后设立公司
最简单的方法是关闭个体户并成立新的公司。这种方法适用于处于初创阶段或资产负债较少的企业。但是，新公司无法继承原个体户享有的税收优惠，例如针对中小企业的税收减免。因此，当企业不再符合成立条件或所属行业不具备享受此类优惠的条件时，通常会选择这种方法。
（2）综合转移系统
在实践中，最常用的公司设立方式是全面转移企业权利和义务。这涉及将个体经营者经营业务的所有权利和义务全面转移给公司。为了使这种转移被认定为增值税法下的货物供应，而非业务转让，必须在每个经营地点都保持原有的业务身份。然而，法律规定，即使排除某些资产、权利或义务，只要这些资产、权利或义务与业务没有直接关联且不损害业务的身份，也可以视为业务转移。最高法院的判例也表明，即使存在一些排除，只要管理实体得到更换且业务实质得以维持，也可以视为业务转移。
同时，如果待转让资产包含不动产，则免征增值税，但需缴纳资本利得税。此外，如果独资企业需要进行诚信申报核查，则改制为公司后，也必须在三年内提交诚信申报核查报告。
（3）转为免税公司
根据《特别税收待遇及时效法》第32条，个体经营者在消费服务业以外的行业，投资额超过其净资产价值，可以将公司改制为公司。如果个体经营者在公司成立后三个月内将与该业务相关的所有权利和义务全部转让，则资本利得税可以结转。此外，即使转让的资产均无需缴纳资本利得税，符合上述条件的改制也具有税收优惠。公司可以继承个体经营者之前获得的剩余期限的税收减免，也可以继承个体经营者之前获得的税收抵免。
（4）实物捐助
当不动产在待转让资产中占很大比例，或者资金需求使得全面转让难以实现时，可以考虑实物出资。这种方法是指通过出资固定的商业资产而非现金来设立公司。然而，这种投资需要对出资资产进行评估并获得法院批准，这是一个耗时耗力的过程，而且流程本身也比较复杂。
2. 公司注册程序
（1）净资产价值的估算
为了估算净资产价值，需要对即将转移的净资产价值进行估算，方法是在接近公司化日期的时候进行个别企业结算。
（2）设立公司
此流程包括通过设定高于公司净资产的注册资本来设立公司。由于各企业的财务报表在公司成立后才最终确定，因此通常会设定比预估金额更大的注册资本误差范围。所有必需文件准备就绪后，公司注册流程大约需要一到两周时间。
（3）编制一份全面的转让合同
由于收购登记日之后的所有交易都必须以公司名义进行，因此在设定登记日时必须考虑所有权转移所需的时间。如果是独资经营者收购企业，则该交易涉及公司董事，因此通常需要董事会批准。但是，对于董事人数少于三人的小型公司，通常可以通过股东大会决议获得批准。
（4）公司注册
公司成立后，需要进行商业登记，这需要以公司名义签订租赁协议。为了享有个体经营者所享有的创业税收优惠，公司必须保持与个体经营者相同的业务类型。
（5）个体经营者关闭时的增值税申报和结算
最后，个体经营者必须申报其业务关闭情况，并申报截至转让日应缴纳的增值税。此外，在个体经营者根据转让日完成财务报表编制后，涉及此次转让的资产和负债必须反映在公司的期初财务报表中。如果个体经营者有员工不予转让，则必须提交工资结算单。
公司注册并非仅仅是成立一家公司的过程。根据所选择的方式，税负和未来的管理结构可能会有所不同。因此，在公司注册之前，进行全面的税务审查和周全的考虑至关重要。
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À propos des types et des procédures de transformation d'une entreprise individuelle en société
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Lorsqu'une entreprise individuelle atteint une certaine taille, elle envisage de se constituer en société. Cependant, les risques fiscaux varient selon le mode de constitution et le respect des conditions requises. Il est donc essentiel d'examiner attentivement les implications fiscales avant de se constituer en société. Nous nous concentrerons par conséquent sur les principales méthodes et procédures de constitution d'une entreprise.
1. Types de conversion d'entreprise
(1) Création d'une société après simple cessation d'activité
La méthode la plus simple consiste à dissoudre l'entreprise individuelle et à créer une nouvelle société. Cette solution convient aux entreprises en phase de démarrage ou disposant d'un patrimoine et de passifs minimes. Toutefois, la nouvelle société ne peut pas bénéficier des avantages fiscaux existants, tels que les allégements fiscaux accordés aux petites et moyennes entreprises (PME) dont bénéficiait l'entrepreneur individuel. Par conséquent, cette méthode est souvent privilégiée lorsqu'une entreprise ne remplit plus les conditions requises pour créer une entreprise ou n'exerce pas dans un secteur d'activité éligible à ces avantages.
(2) Système de transfert complet
Le transfert intégral des droits et obligations de l'entreprise est la méthode de constitution en société la plus courante. Il s'agit du transfert complet de tous les droits et obligations liés à une entreprise exploitée par un entrepreneur individuel à une société. Pour que ce transfert soit considéré comme un transfert d'entreprise et non comme une livraison de biens au sens de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), l'identité de l'entreprise doit être maintenue dans chaque établissement. Cependant, la loi prévoit qu'un transfert d'entreprise peut être envisagé même si certains actifs, droits ou obligations sont exclus, à condition qu'ils ne soient pas directement liés à l'entreprise et ne portent pas atteinte à son identité. La jurisprudence de la Cour suprême confirme également qu'un transfert d'entreprise peut être envisagé même avec certaines exclusions, dès lors que l'entité dirigeante est remplacée et que l'activité principale de l'entreprise est préservée.
Par ailleurs, si des biens immobiliers font partie des actifs transférés, la TVA est exonérée, mais l'impôt sur les plus-values est applicable. De plus, si une entreprise individuelle était soumise à une vérification de sa conformité fiscale, la société doit également fournir une attestation de conformité fiscale pour les trois années suivant sa transformation en société de personnes.
(3) Conversion en société exonérée d'impôt
En vertu de l'article 32 de la loi relative au traitement fiscal spécial et à la limitation des prestations, un entrepreneur individuel peut transformer une entreprise individuelle en société de personnes, moyennant un investissement supérieur à la valeur nette de son actif, dans un secteur d'activité autre que les services aux consommateurs. L'impôt sur les plus-values peut être reporté si l'entrepreneur individuel cède intégralement tous les droits et obligations liés à l'entreprise dans les trois mois suivant la constitution de la société de personnes. De plus, une transformation en société de personnes qui remplit les conditions susmentionnées est fiscalement avantageuse même si aucun des actifs transférés n'est soumis à l'impôt sur les plus-values. La société de personnes peut bénéficier des réductions d'impôt précédemment accordées à l'entrepreneur individuel pour la durée restante de la réduction, ainsi que des crédits d'impôt qui lui avaient été accordés.
(4) Contribution en nature
Lorsque l'immobilier représente une part importante des actifs à transférer, ou lorsque les exigences en capital rendent un transfert complet difficile, un apport en nature est envisagé. Cette méthode consiste à créer une société en apportant des actifs commerciaux fixes plutôt que des liquidités. Toutefois, cet investissement nécessite une évaluation des actifs apportés et une approbation judiciaire, ce qui représente un processus long et coûteux, et complexe en soi.
2. Procédure d'incorporation
(1) Estimation de la valeur nette de l'actif
Pour estimer la valeur nette des actifs, la valeur nette des actifs à transférer est estimée en effectuant le règlement individuel de l'entreprise à un moment proche de la date de conversion en société.
(2) Création d'une société
Ce processus consiste à constituer une société en fixant un capital supérieur à la valeur de son actif net. Les comptes individuels de l'entreprise étant finalisés après la constitution de la société, il est courant de prévoir un capital majoré d'une marge d'erreur supérieure au montant estimé. L'immatriculation de la société prend environ une à deux semaines après la préparation de tous les documents requis.
(3) Établissement d'un contrat de transfert complet
Étant donné que toutes les transactions postérieures à la date d'enregistrement de l'acquisition doivent être effectuées au nom de la société, le délai de transfert de propriété doit être pris en compte lors de la fixation de cette date. Dans le cas d'une acquisition d'entreprise par un entrepreneur individuel, il s'agit d'une transaction impliquant les administrateurs de la société et, par conséquent, nécessitant généralement leur approbation. Cependant, pour les petites sociétés comptant moins de trois administrateurs, cette approbation est généralement accordée par une résolution adoptée en assemblée générale des actionnaires.
(4) Immatriculation des entreprises
Après la création d'une société, l'immatriculation au registre du commerce est obligatoire et nécessite un bail au nom de la société. Pour bénéficier des avantages fiscaux liés à la création d'entreprise accordés aux entrepreneurs individuels, la société doit exercer la même activité.
(5) Déclaration et règlement de la taxe sur la valeur ajoutée pour la fermeture d'une entreprise individuelle
Enfin, l'entreprise individuelle doit déclarer sa fermeture et déclarer la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) applicable à la date de cession. De plus, une fois les états financiers de l'entreprise individuelle finalisés à cette date, les actifs et passifs faisant l'objet de la cession doivent être comptabilisés dans les états financiers d'ouverture de la société. Si certains employés ne sont pas transférés de l'entreprise individuelle, leurs relevés de salaire doivent être fournis.
La constitution en société ne se résume pas à la simple création d'une entreprise. Selon la méthode choisie, la fiscalité et la structure de gestion future peuvent varier. Par conséquent, avant toute constitution en société, une analyse fiscale approfondie et une réflexion minutieuse sont indispensables.
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