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법인전환 시 영업권 평가 및 개인과 법인의 세무처리사항
개인사업자가 법인으로 전환하는 과정에서는 영업권에 대한 평가가 검토되어야 한다. 영업권은 거래 구조에 따라 증여세 등 추가적인 세부담으로 이어질 수 있으므로 사전에 충분한 검토가 필요하다. 따라서 법인전환 시 영업권의 평가 방법 및 개인사업자와 양수 법인의 세무처리사항을 중심으로 살펴보고자 한다.
1. 기본 원칙
개인사업자의 법인전환은 세법상 특수관계자 간 거래에 해당하므로 세법상 시가에 따라 거래되어야 한다. 이 과정에서 개인사업자(대표자)가 영업권을 법인에 양도하는 경우, 해당 영업권 대가는 소득세법 상 기타소득으로 과세된다. 한편, 법인 설립 이후 친인척 등이 주주로 참여하는 구조에서는 영업권을 별도의 대가 없이 이전하는 경우 영업권 가치가 주주에게 무상 이전된 것으로 보아 증여세가 과세될 수 있다. 실제 조세심판원에서도 개인사업자가 법인으로 전환하면서 영업권을 별도로 평가하거나 대가를 지급하지 않고 자산만 이전하였고, 이후 친인척이 주주로 참여한 경우 영업권이 실질적으로 무상 이전되어 증여에 해당한다고 판단한 사례가 있다.
2. 영업권의 시가 평가 방법
영업권은 감정평가액이 있는 경우 그 감정평가액으로 시가로 적용하고, 감정평가액이 없는 경우에는 상속세및증여세법에 따라 정한 평가방법에 따라 영업권 가액을 산정한다.
3. 영업권 관련 세무처리
(1) 개인사업자(대표자)
영업권 양도에 따른 소득은 소득세법상 기타소득에 해당하며, 양도가액의 60%가 필요경비로 인정되어 40%에 대해서만 과세된다. 기타소득의 귀속시기는 대금청산일, 사용·수익 개시일, 인도일 중 가장 빠른 날로 판단한다. 법인전환이 발생한 연도에 영업권 대가를 실제 지급받지 못한 경우에도, 개인사업자는 해당 연도에 기타소득이 발생한 것으로 보아 종합소득세 신고·납부를 해야 한다. 또한 법인이 영업권 대가를 지급하는 시점에는 지급액의 8.8%에 대해 원천징수 의무가 발생한다. 다만, 이미 대표자가 종합소득세로 신고·납부를 완료한 이후 지급하는 경우에는 원천징수는 하지 않지만 지급명세서 제출 의무는 여전히 존재한다.
(2) 양수법인
법인은 지급한 영업권 가액을 무형자산으로 계상하고 5년간 상각하여 처리한다.
4. 법인전환 시 유의사항
영업권이 발생하는 경우 기타소득 신고여부와 원천징수 이행여부를 반드시 점검할 필요가 있다.
또한 법인전환을 포괄양수도 방식으로 진행하는 경우 세무·회계 이슈뿐만 아니라 각종 인허가 및 행정 절차에 대한 검토가 병행되어야 한다. 예를 들어 통신판매업의 경우 명의 이전 절차가 필요하며, 각 플랫폼 별 필요 서류 및 소요기간에 차이가 있으므로 확인이 필요하다. 아울러 개인사업자의 차입금 승계 여부 및 기간 확인, 개인사업자의 지원금의 승계 절차와 기한 관리 역시 중요한 검토사항이다.
한편 사업연도 중 법인전환을 하는 경우 세액공제·감면 적용 방식도 유의해야 한다. 창업중소기업 세액감면의 경우 해당 과세연도에 대해 개인사업자와 법인사업자 모두 적용이 가능하나, 고용증대세액공제의 경우 개인사업자에게는 적용되지 않고, 법인사업자에서만 적용이 가능하다.
법인전환은 세무와 회계뿐만 아니라 관련 행정 절차가 유기적으로 연결된 거래이다. 따라서 법인전환 시에는 영업권 평가와 과세 이슈에 대한 사전 검토가 필요하고 각종 권리·의무의 승계 가능성과 일정 관리까지 종합적으로 검토하는 것이 안정적인 법인전환의 핵심이라 할 수 있다.
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Matters to note regarding the valuation of goodwill and tax treatment for individuals and corporations when converting to a corporation
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Goodwill valuation and tax treatment for individuals and corporations upon conversion to a corporation
When a sole proprietorship converts to a corporation, the valuation of goodwill must be reviewed. Goodwill can lead to additional tax burdens, such as gift tax, depending on the transaction structure, so thorough pre-evaluation is necessary. Therefore, this article will focus on the method of evaluating goodwill during corporate conversion and the tax treatment for both the sole proprietorship and the transferee corporation.
1. Basic principles
The conversion of a sole proprietorship to a corporation constitutes a transaction between related parties under tax law, and therefore must be conducted at market value. If the sole proprietor (representative) transfers goodwill to the corporation during this process, the proceeds from the goodwill are taxed as miscellaneous income under the Income Tax Act. Meanwhile, in cases where relatives, etc. participate as shareholders after the corporation's incorporation, the transfer of goodwill without separate consideration may be considered a gratuitous transfer of goodwill to the shareholders, subject to gift tax. In fact, the National Tax Service has previously ruled that a case where a sole proprietor transferred assets without separately assessing or paying for the goodwill upon conversion to a corporation, and then a relative later joined as a shareholder, effectively resulted in a gratuitous transfer of goodwill, thus qualifying as a gift.
2. Method of evaluating the market value of goodwill
If there is an appraised value for goodwill, the market value is applied based on that appraised value. If there is no appraised value, the value of goodwill is calculated according to the valuation method stipulated in the Inheritance Tax and Gift Tax Act.
3. Tax treatment related to goodwill
(1) Individual business owner (representative)
Income from the transfer of goodwill is classified as miscellaneous income under the Income Tax Act. 60% of the transfer price is recognized as necessary expenses, and only 40% is taxed. The attribution date for miscellaneous income is determined by the earliest of the payment settlement date, the date of commencement of use/profit, or the date of delivery. Even if the goodwill is not actually paid in the year of incorporation, individual business owners are still required to file and pay comprehensive income tax on it, assuming that other income accrued in that year. Furthermore, when a corporation pays the goodwill, it is subject to withholding tax at 8.8% of the payment. However, if the payment is made after the representative has already filed and paid the comprehensive income tax, withholding tax is not applied, but the obligation to submit a payment statement still exists.
(2) Transferee corporation
The corporation records the amount of goodwill paid as an intangible asset and amortizes it over a period of five years.
4. Things to note when converting to a corporation
When goodwill arises, it is necessary to check whether other income is reported and withholding tax is paid.
Furthermore, when converting to a corporation through a comprehensive acquisition, not only tax and accounting issues but also various permits and administrative procedures must be reviewed. For example, mail-order businesses require a title transfer process, and the required documentation and processing time vary depending on the platform, so verification is essential. Furthermore, verifying whether and how long loans from individual business owners will be transferred, as well as the transfer process and deadlines for subsidies from individual business owners, are also important considerations.
Meanwhile, when converting to a corporation during a fiscal year, it's important to consider how tax credits and exemptions are applied. The tax reduction for startup SMEs applies to both individual and corporate business owners for the tax year in question. However, the employment enhancement tax credit only applies to corporate business owners, not individual business owners.
Incorporation is a transaction that organically involves not only tax and accounting matters, but also related administrative procedures . Therefore, prior review of goodwill valuation and taxation issues is essential for a successful incorporation. A comprehensive review of the transferability of various rights and obligations, including scheduling, is crucial .
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法人転換時の営業権評価及び個人及び法人の税務処理の留意事項
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法人転換時の営業権評価及び個人及び法人の税務処理事項
個人事業者が法人に転換する過程では、のれんに対する評価を検討しなければならない。のれんは取引構造に応じて贈与税など追加的な細部談につながる可能性があるため、事前に十分な検討が必要である。したがって、法人転換時の営業権の評価方法及び個人事業者と譲受法人の税務処理事項を中心に見てみよう。
1.基本原則
個人事業者の法人転換は税法上特殊関係者間の取引に該当するため、税法上の時価によって取引しなければならない。この過程で個人事業者（代表者）がのれんを法人に譲渡する場合、当該のれん対価は所得税法上その他所得として課税される。一方、法人設立以後、親人ふりなどが株主として参加する仕組みでは、のれんを別途の代価なしに移転する場合、のれんの価値が株主に無償移転されたとみなされ、贈与税が課税されることがある。実際、租税審判員でも個人事業者が法人に転換し、のれんを別途評価したり、対価を支給せずに資産のみを移転し、その後、親人ふりが株主として参加した場合、のれんが実質的に無償移転され、贈与に該当すると判断した事例がある。
2. のれんの時価評価方法
営業権は、鑑定評価額がある場合はその鑑定評価額で時価として適用し、鑑定評価額がない場合には、相続税及び贈与税法により定めた評価方法により営業権価額を算定する。
3. のれん関連税務処理
(1) 個人事業者(代表者)
のれん譲渡による所得は所得税法上その他所得に該当し、譲渡価額の60％が必要経費と認められ、40％に対してのみ課税される。その他所得の帰属時期は、代金清算日、使用・収益開始日、引渡日のうち最も早い日と判断する。法人転換が発生した年度にのれんの対価を実際に支給されなかった場合にも、個人事業者は当該年度にその他所得が発生したものとみなし、総合所得税申告・納付をしなければならない。また、法人がのれん対価を支給する時点では、支給額の8.8％に対して源泉徴収義務が発生する。ただし、既に代表者が総合所得税で申告・納付を完了した後に支給する場合には源泉徴収はしないが、支給明細書提出義務は依然として存在する。
(2) 譲受法人
法人は支給したのれん価を無形資産として計上し、5年間償却して処理する。
4. 法人転換時の留意事項
のれんが発生する場合、その他所得申告可否と源泉徴収履行可否を必ず点検する必要がある。
また、法人転換を包括譲受度方式で進行する場合は、税務・会計問題だけでなく、各種の許認可及び行政手続の検討を並行しなければならない。例えば、通信販売業の場合、名義の移転手続きが必要であり、各プラットフォーム別必要書類及び所要期間に差があるので確認が必要である。また、個人事業者の借入金承継の有無及び期間確認、個人事業者の支援金の承継手続き及び期限管理も重要な検討事項である。
一方、事業年度中に法人転換を行う場合、税額控除・減免適用方式も留意しなければならない。創業中小企業税額減免の場合、該当課税年度に対して個人事業者と法人事業者の両方適用が可能であるが、雇用増大税額控除の場合、個人事業者には適用されず、法人事業者にのみ適用が可能である。
法人転換は税務と会計だけでなく、関連行政手続きが有機的に連結された取引である。したがって、法人転換の際には、のれん評価と課税イシューに対する事前検討が必要であり、各種権利・義務の承継可能性と日程管理まで総合的に検討することが安定的な法人転換の核心といえる。
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关于商誉估值以及个人和公司在转为公司时税务处理的注意事项
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个人和公司改制为公司时的商誉估值和税务处理
当独资企业转为股份有限公司时，商誉的估值必须重新评估。商誉可能导致额外的税负，例如赠与税，具体取决于交易结构，因此，全面的预估至关重要。本文将重点介绍股份有限公司转换过程中商誉的评估方法，以及独资企业和受让股份有限公司的税务处理。
1. 基本原则
根据税法规定，独资企业转制为股份有限公司构成关联方交易，因此必须按市场价值进行交易。如果独资经营者（代表）在此过程中将商誉转移给股份有限公司，则该商誉收益将根据所得税法作为杂项收入征税。同时，如果亲属等在股份有限公司成立后作为股东加入，则未支付对价的商誉转移可能被视为无偿赠与，需缴纳赠与税。事实上，韩国国税厅此前曾裁定，独资经营者在转制为股份有限公司时转移资产而未对商誉进行单独评估或支付，之后亲属又作为股东加入，这种情况实际上构成无偿赠与，因此符合赠与的定义。
2. 商誉市场价值的评估方法
如果商誉有评估价值，则根据该评估价值适用市场价值。如果没有评估价值，则商誉价值按照《遗产税和赠与税法》规定的估值方法计算。
3. 与商誉相关的税务处理
（1）个体经营者（代表）
根据《所得税法》，商誉转让所得属于杂项收入。转让价格的60%确认为必要费用，仅40%需缴纳所得税。杂项收入的归属日期以付款结算日、开始使用/获利日或交付日中的最早日期为准。即使商誉并非在公司成立当年实际支付，个体经营者仍需就此申报并缴纳综合所得税，前提是该年度已产生其他收入。此外，公司支付商誉时，需按支付金额的8.8%缴纳预提所得税。但是，如果付款发生在代表已申报并缴纳综合所得税之后，则无需缴纳预提所得税，但仍有义务提交付款声明。
（2）受让公司
公司将支付的商誉金额记为无形资产，并在五年内摊销。
4. 转为公司制企业时需要注意的事项
当产生商誉时，需要检查其他收入是否已申报以及是否已缴纳预提税。
此外，通过全面收购将公司转型为股份有限公司时，不仅需要考虑税务和会计问题，还需审查各种许可证和行政程序。例如，邮购业务需要进行所有权转移，所需文件和处理时间因平台而异，因此核实至关重要。此外，还需确认个人企业主的贷款是否以及转移期限，以及个人企业主补贴的转移流程和截止日期。
同时，在财政年度内将企业类型变更为公司时，务必考虑税收抵免和豁免的适用方式。针对初创中小企业的税收减免政策适用于该纳税年度的个人和公司企业主。然而，就业促进税收抵免仅适用于公司企业主，不适用于个人企业主。
公司注册不仅涉及税务和会计事项，还涉及相关的行政程序。因此，事先对商誉估值和税务问题进行审查对于公司注册的成功至关重要。全面审查各项权利和义务的可转让性，包括时间安排，也至关重要。
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Points importants concernant l'évaluation du goodwill et le traitement fiscal des particuliers et des sociétés lors de la conversion en société
Cet article est une contribution du cabinet comptable Milestone. Si vous souhaitez partager du contenu de qualité destiné aux startups, veuillez contacter l'équipe éditoriale de Venture Square à l'adresse editor@venturesquare.net.
Évaluation du goodwill et traitement fiscal des particuliers et des sociétés lors de leur conversion en société
Lors de la transformation d'une entreprise individuelle en société, l'évaluation du goodwill doit être réexaminée. Le goodwill peut engendrer des charges fiscales supplémentaires, telles que les droits de donation, selon la structure de l'opération ; une évaluation préalable approfondie est donc indispensable. Cet article se concentrera par conséquent sur la méthode d'évaluation du goodwill lors d'une transformation en société et sur le traitement fiscal applicable à la fois à l'entreprise individuelle et à la société cessionnaire.
1. Principes de base
La transformation d'une entreprise individuelle en société de personnes constitue une opération entre parties liées au sens du droit fiscal et doit donc être réalisée à la valeur marchande. Si l'entrepreneur individuel (ou son représentant) transfère le fonds de commerce à la société au cours de cette transformation, le produit de cette cession est imposé comme un revenu divers en vertu de la loi de l'impôt sur le revenu. Par ailleurs, lorsque des membres de la famille, etc., deviennent actionnaires après la constitution de la société, le transfert du fonds de commerce sans contrepartie distincte peut être considéré comme un transfert à titre gratuit de fonds de commerce aux actionnaires, soumis à l'impôt sur les donations. En effet, l'administration fiscale a déjà statué que, dans le cas où un entrepreneur individuel avait transféré des actifs sans évaluer ni payer séparément le fonds de commerce lors de la transformation en société, puis qu'un membre de sa famille était devenu actionnaire par la suite, il s'agissait d'un transfert à titre gratuit de fonds de commerce, assimilable à une donation.
2. Méthode d'évaluation de la valeur marchande du goodwill
Si la valeur du fonds de commerce est estimée, sa valeur marchande est appliquée sur la base de cette estimation. En l'absence d'estimation, sa valeur est calculée selon la méthode d'évaluation prévue par la loi relative aux droits de succession et de donation.
3. Traitement fiscal relatif au goodwill
(1) Propriétaire d'entreprise individuelle (représentant)
Les revenus provenant du transfert d'un fonds de commerce sont classés comme revenus divers en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu. 60 % du prix de transfert sont reconnus comme dépenses nécessaires et seulement 40 % sont imposables. La date d'attribution des revenus divers est déterminée par la première des dates suivantes : la date de règlement du paiement, la date de début d'utilisation/de réalisation des bénéfices ou la date de livraison. Même si le fonds de commerce n'est pas effectivement payé au cours de l'année de constitution de la société, les propriétaires d'entreprises individuelles sont tenus de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu global y afférent, en supposant que d'autres revenus aient été accumulés au cours de cette année. De plus, lorsqu'une société paie le fonds de commerce, elle est assujettie à une retenue à la source de 8,8 % du paiement. Cependant, si le paiement est effectué après que le représentant a déjà produit et payé l'impôt sur le revenu global, la retenue à la source n'est pas appliquée, mais l'obligation de produire un relevé de paiement demeure.
(2) Société cessionnaire
La société comptabilise le montant du goodwill versé comme un actif incorporel et l'amortit sur une période de cinq ans.
4. Éléments à prendre en compte lors de la transformation en société
En cas de constitution d'un goodwill, il convient de vérifier si d'autres revenus sont déclarés et si la retenue à la source est effectuée.
De plus, lors de la transformation d'une entreprise en société par acquisition, il convient d'examiner non seulement les aspects fiscaux et comptables, mais aussi les différents permis et procédures administratives. Par exemple, les entreprises de vente par correspondance doivent effectuer un transfert de propriété, et les documents requis ainsi que les délais de traitement varient selon la plateforme ; une vérification préalable est donc essentielle. Il est également important de vérifier si les prêts des entrepreneurs individuels seront transférés et, le cas échéant, pour quelle durée, ainsi que les modalités et les échéances de transfert des subventions qu'ils accordent.
Par ailleurs, lors de la transformation d'une entreprise en société au cours d'un exercice fiscal, il est important de prendre en compte l'application des crédits et exonérations d'impôt. La réduction d'impôt pour les PME en phase de démarrage s'applique aux entrepreneurs individuels et aux entreprises pour l'exercice fiscal concerné. En revanche, le crédit d'impôt pour la création d'emplois ne concerne que les entreprises, et non les entrepreneurs individuels.
La constitution en société est une opération qui implique intrinsèquement des questions fiscales et comptables, ainsi que des procédures administratives connexes . Par conséquent, un examen préalable de l'évaluation du goodwill et des questions fiscales est essentiel à la réussite de la constitution. Un examen approfondi de la cessibilité des différents droits et obligations, y compris l'établissement du calendrier, est crucial .
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