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합병은 상법에 따라 두 개 이상의 회사가 하나로 합쳐지는 법적 절차로 피합병법인의 권리의무가 합병법인에 포괄적으로 승계됩니다. 이때 순자산을 양도하고 소멸되는 피합병법인은 양도손익에 대한 법인세 문제가, 순자산을 취득하는 합병법인은 합병매수차손익에 대한 법인세 문제가, 구주를 반납하고 대가를 받는 피합병법인의 주주는 의제배당에 대한 소득세 또는 법인세 등의 과세 이슈가 발생할 수 있습니다.
하지만 세법상 일정 요건을 충족하는 적격합병인 경우에는, 합병에도 불구하고 경제적 동일성이 유지된다고 보아 합병 시점에 과세이연 등 세제혜택을 받고 세부담을 절감할 수 있습니다.
이러한 적격합병으로 인정받기 위해서는 합병 전 1년 이상 사업을 영위한 내국법인 간 합병으로, 합병 시 80% 이상의 주식을 교부하여 배정 및 보유해야 하며, 승계 받은 사업을 계속 영위하고, 80% 이상의 근로자를 승계하여 고용을 유지해야 한다는 요건 등을 충족하여야 합니다. 하지만, 예외적으로 모회사가 자회사의 지분을 100% 보유하고 있는 완전자회사를 합병하는 경우에는 해당 요건을 충족하지 않는다고 하더라도 법인세법에 따른 적격합병으로 인정됩니다.
따라서 완전자회사를 합병하는 경우, 합병 시점에 양도손익 등의 이월과세 특례를 적용 받을 수 있습니다. 즉, 피합병법인의 경우 합병법인으로부터 받은 양도가액을 피합병법인의 순자산 장부가액과 동일하다고 보아 양도손익이 없는 것으로 보며, 이에 따라 양도소득에 대한 법인세가 과세되지 않습니다. 또한 합병법인의 입장에서도 피합병법인으로부터 승계받은 자산을 장부가액으로 양도받은 것으로 하는 바, 합병매수차손익이 발생하지 않습니다.
한편, 완전자회사를 합병하는 경우 일반적인 적격합병의 사후관리 요건이 요구되지 않으며, 이는 합병 후 사업이나 고용을 계속 유지해야 하는 등의 추가적인 조건이 필요 없음을 의미합니다. 또한 자회사의 이월결손금이나 이월세액공제 등을 모회사로 승계하여 추후 공제를 받을 수 있다는 장점이 있습니다.
다만, 승계받은 결손금이나 세액공제 등을 공제받기 위해서는 주의할 점이 있습니다. 합병법인이 이월결손금 등을 공제받기 위해서는 승계받은 사업과 그 외의 사업을 구분하여 각각 다른 회계로 기록해야 합니다. 즉, 피합병법인으로부터 승계받은 이월결손금 및 이월세액공제액은 잔존기간에 한하여 피합병법인으로부터 승계받은 사업에서 발생한 소득금액에 한해 공제가 가능하기 때문에, 승계받은 사업과 그 외의 사업을 구분경리하여야 합니다.
다만, 예외적으로 동일 사업을 하는 법인 간 또는 중소기업 간 합병하는 경우에는 구분경리를 하지 않을 수 있으며, 이 경우 피합병법인으로부터 승계받은 사업에서 발생한 소득금액은 전체 소득금액을 합병등기일 현재 합병법인과 피합병법인의 사업용 자산가액 비율로 안분하여 계산합니다. 즉, 이 경우 구분경리와 안분계산 두 가지 방법을 선택할 수 있으며, 이때 실무상으로 구분경리가 가능한지, 피합병법인에게 승계받은 사업에서 향후 발생할 예상 소득금액이 얼마인지, 사업용 자산가액 비율은 얼마인지 등을 종합적으로 고려하여 결정해야 합니다.
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Tax benefits and practical considerations when merging wholly owned subsidiaries
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A merger is a legal procedure in which two or more companies are combined into one according to the Commercial Act, and the rights and obligations of the merged corporation are comprehensively transferred to the merging corporation. At this time, the merging corporation that transfers its net assets and disappears may face corporate tax issues on the transfer gains and losses, the merging corporation that acquires its net assets may face corporate tax issues on the merger purchase gains and losses, and the shareholders of the merging corporation that return their old shares and receive the consideration may face income tax or corporate tax on dividends.
However, in the case of a qualified merger that satisfies certain requirements under tax law, it is considered that economic identity is maintained despite the merger, so tax benefits such as tax deferral can be received at the time of the merger and the tax burden can be reduced.
In order to be recognized as a qualified merger, it must be a merger between domestic corporations that have been in business for more than one year prior to the merger, and at the time of the merger, more than 80% of the shares must be transferred and allocated and held, the succeeded business must be continued, and more than 80% of the employees must be succeeded and retained. However, in the case of a merger between a wholly owned subsidiary in which the parent company owns 100% of the subsidiary's shares, it is recognized as a qualified merger under the Corporate Tax Act even if the requirements are not met.
Therefore, in the case of a merger of wholly owned subsidiaries, the special taxation on transfer profits and losses, etc. can be applied at the time of the merger. In other words, in the case of the merged corporation, the transfer price received from the merging corporation is considered to be the same as the book value of the net assets of the merged corporation, so there is no transfer profit and loss, and accordingly, no corporate tax is imposed on the transfer income. In addition, from the perspective of the merging corporation, the assets inherited from the merged corporation are considered to have been transferred at the book value, so no merger purchase profit or loss occurs.
Meanwhile, in the case of a merger of wholly owned subsidiaries, the general post-merger management requirements for qualified mergers are not required, which means that there are no additional conditions such as maintaining business or employment after the merger. In addition, there is an advantage in that the subsidiary's carryforward losses or carryforward tax deductions can be transferred to the parent company and deducted later.
However, there are some things to be careful about when deducting inherited losses or tax deductions. In order for the merging corporation to deduct carried-forward losses, etc., the inherited business and other businesses must be recorded separately in separate accounts. In other words, since the carried-forward losses and carried-forward tax deductions inherited from the merged corporation can only be deducted for the income amount generated from the business inherited from the merged corporation during the remaining period, the inherited business and other businesses must be separately accounted for.
However, in exceptional cases of mergers between corporations conducting the same business or between small and medium-sized enterprises, separate accounting may not be performed, and in this case, the income amount generated from the business inherited from the merged corporation is calculated by apportioning the total income amount according to the business asset value ratio of the merging corporation and the merged corporation as of the date of merger registration. In other words, in this case, two methods of separate accounting and apportionment calculation can be selected, and at this time, a decision must be made by comprehensively considering whether separate accounting is possible in practice, the expected future income amount from the business inherited from the merged corporation, and the business asset value ratio.
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完全子会社を合併する際の税制特典と実務上の考慮事項
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合併は、商法により2社以上の企業が1つにまとめられる法的手続きで、被合併法人の権利義務が合併法人に包括的に承継されます。このとき純資産を譲渡して消滅する被合併法人は譲渡損益に対する法人税問題が、純資産を取得する合併法人は合併買収損益に対する法人税問題が、救い主を返却して対価を受ける被合併法人の株主は議制配当に対する所得税または法人税などの
ただし、税法上の一定の要件を満たす適格合併の場合は、合併にもかかわらず経済的同一性が維持されるとみなされ、合併時点で課税繰延などの税制給付を受けて細部談を節約できます。
このような適格合併として認められるためには、合併前1年以上事業を営む内国法人間合併で、合併時80％以上の株式を交付して配分及び保有しなければならず、承継を受けた事業を継続営利し、80％以上の労働者を承継して雇用を維持しなければならないという要件などを満たさなければならない。ただし、例外的に親会社が子会社の持分を100％保有している完全子会社を合併する場合には、当該要件を満たさないとしても法人税法による適格合併と認められます。
したがって、完全子会社を合併する場合、合併時点で譲渡損益等の繰越課税特例を適用することができます。つまり、被合併法人の場合、合併法人から受け取った譲渡価額を被合併法人の純資産帳簿価額と同じとみなして譲渡損益がないものとみなし、これにより譲渡所得に対する法人税が課税されません。また、合併法人の立場でも被合併法人から承継された資産を帳簿価額で譲渡されたものとし、合併買収差損益は発生しません。
一方、完全子会社を合併する場合、一般的な適格合併の事後管理要件は要求されず、これは合併後に事業や雇用を維持し続けるなど、追加の条件が必要ないことを意味します。また、子会社の繰越欠損金や繰越税額控除などを親会社に承継し、今後控除を受けることができるという利点があります。
ただし、承継された欠損金や税額控除などを控除されるためには注意する点があります。合併法人が繰越欠損金等を控除されるためには、承継を受けた事業とその他の事業を区分してそれぞれ異なる会計で記録しなければなりません。つまり、被合併法人から承継を受けた繰越欠損金および繰越税額控除額は、残存期間に限り被合併法人から承継を受けた事業から発生した所得金額に限り控除が可能であるため、承継を受けた事業とその他の事業を区分管理しなければなりません。
ただし、例外的に同一事業をする法人間又は中小企業間合併する場合には区分経つまり、この場合、区分経理と安分計算の2つの方法を選択することができ、このとき実務上に区分経理が可能か、被合併法人に承継された事業で今後発生する予想所得金額がどれくらいか、事業用資産価額比率はどのくらいかなどを総合的に考慮して決定しなければなりません。
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合并全资子公司的税收优惠和实际考虑
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合并是两个或两个以上的公司依据商法规定合并为一个公司，合并后公司的权利和义务全面转移至被合并公司的一种法律程序。此时，转让净资产并被注销的合并公司可能面临转让损益的企业所得税问题；取得净资产的合并公司可能面临合并购买损益的企业所得税问题；归还股份并获得对价的合并公司股东可能面临股息的所得税或企业所得税等税务问题。
然而，在税法上满足一定条件的合格合并的情况下，尽管进行了合并，但被认为仍然保持了经济同一性，因此可以在合并时享受递延纳税等税收优惠，并减轻税负。
为了被认定为合格的合并，合并必须是在合并前营业时间超过一年的国内公司之间进行的，必须在合并时分配和持有 80％ 以上的股份，必须继续经营继承的业务，并且必须通过接管 80％ 以上的员工来维持就业。然而，在特殊情况下，如果母公司与拥有子公司 100％ 股份的全资子公司进行合并，即使不符合要求，也根据《企业税法》被视为合格合并。
因此，在全资子公司合并的情况下，合并时可以适用转让利润和损失等特殊的税收优惠。也就是说，在企业合并的情况下，从合并企业收到的转让价款被认为与合并企业的净资产账面价值相同，因此不存在转让利润或损失，相应地，转让收入不征收企业税。此外，从合并公司的角度来看，从被收购公司继承的资产被视为按账面价值转移，因此合并购买不会产生利润或损失。
同时，在全资子公司合并的情况下，不需要满足合格合并的一般合并后管理要求，即不存在合并后维持业务或雇佣等附加条件。此外，还有一个好处是，子公司的结转亏损或结转税收抵免可以转移到母公司，并在以后扣除。
然而，在扣除继承损失或税收减免时需要注意一些事项。为使合并后的公司能够扣除赤字结转等，它必须将继承的业务和其他业务分别记录在单独的账户中。换言之，由于从合并后的公司继承的亏损结转及结转税项扣除，只能从合并后的公司在剩余期间继承的业务所产生的收入金额中扣除，因此必须将继承的业务与其他业务分开核算。
但是，在经营相同业务的企业之间或中小企业之间进行合并的特殊情况下，可以不进行单独核算，这种情况下，从被合并企业继承的业务所产生的收入金额，按照合并登记日合并企业和被合并企业的营业资产价值的比例，在总收入金额中进行分摊计算。也就是说，这种情况下，可以选择单独核算和分摊计算两种方式。此时，必须综合考虑单独核算是否可行、合并后公司继承的业务预计未来能产生多少收益、业务资产价值的比例是多少等因素，再做出决定。
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Avantages fiscaux et considérations pratiques lors de la fusion de filiales détenues à 100 %
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Une fusion est une procédure juridique dans laquelle deux ou plusieurs sociétés sont fusionnées en une seule conformément à la loi sur le commerce, et les droits et obligations de la société qui fusionne sont intégralement transférés à la société qui fusionne. À l'heure actuelle, la société fusionnante qui transfère ses actifs nets et qui est éteinte peut être confrontée à des problèmes d'impôt sur les sociétés concernant les gains et les pertes de transfert ; la société fusionnante qui acquiert les actifs nets peut être confrontée à des problèmes d'impôt sur les sociétés concernant les gains et les pertes d'achat de la fusion ; et les actionnaires de la société fusionnante qui restituent leurs actions et reçoivent la contrepartie peuvent être confrontés à des problèmes fiscaux tels que l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés concernant le dividende.
Toutefois, dans le cas d'une fusion qualifiée qui satisfait à certaines exigences de la législation fiscale, on considère que l'identité économique est maintenue malgré la fusion, de sorte que des avantages fiscaux tels que le report d'impôt peuvent être perçus au moment de la fusion et la charge fiscale peut être réduite.
Pour être reconnue comme une fusion admissible, la fusion doit être effectuée entre des sociétés nationales qui sont en activité depuis plus d'un an avant la fusion, doivent attribuer et détenir plus de 80 % des actions au moment de la fusion, doivent continuer à exploiter l'entreprise succédée et doivent maintenir l'emploi en reprenant plus de 80 % des employés. Toutefois, dans les cas exceptionnels où une société mère fusionne avec une filiale à 100 % qui détient 100 % des actions de la filiale, il s'agit d'une fusion qualifiée en vertu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés, même si les exigences ne sont pas remplies.
Ainsi, en cas de fusion de filiales détenues à 100 %, des avantages fiscaux particuliers pour les bénéfices et pertes de transfert, etc. peuvent être appliqués au moment de la fusion. En d'autres termes, dans le cas d'une société fusionnante, le prix de transfert reçu de la société fusionnante est considéré comme étant le même que la valeur comptable nette de l'actif de la société fusionnante, il n'y a donc pas de bénéfice ou de perte de transfert et, par conséquent, l'impôt sur les sociétés n'est pas prélevé sur le revenu de transfert. De plus, du point de vue de la société fusionnante, les actifs hérités de la société acquise sont considérés comme ayant été transférés à la valeur comptable, de sorte qu’aucun profit ou perte ne résulte de l’achat par fusion.
En revanche, dans le cas d'une fusion de filiales à 100 %, les exigences générales de gestion post-fusion d'une fusion qualifiée ne sont pas requises, ce qui signifie qu'il n'y a pas de conditions supplémentaires telles que le maintien de l'activité ou de l'emploi après la fusion. En outre, il existe un avantage dans la mesure où les pertes reportables ou les déductions fiscales reportables de la filiale peuvent être transférées à la société mère et déduites à une date ultérieure.
Il y a cependant quelques points à prendre en compte lors de la déduction des pertes héritées ou des déductions fiscales. Pour que la société fusionnée puisse déduire les reports de déficits, etc., elle doit enregistrer l'entreprise héritée et les autres entreprises séparément et dans des comptes séparés. En d'autres termes, étant donné que les pertes reportables et les déductions fiscales reportables héritées de la société fusionnée ne peuvent être déduites que du montant du revenu généré par l'entreprise héritée de la société fusionnée pendant la période restante, l'entreprise héritée et les autres entreprises doivent être comptabilisées séparément.
Toutefois, dans les cas exceptionnels de fusions entre sociétés exerçant la même activité ou entre petites et moyennes entreprises, une comptabilité séparée ne peut être tenue et, dans ce cas, le montant des revenus générés par l'activité héritée de la société fusionnée est calculé en répartissant le montant total des revenus dans le rapport entre les valeurs des actifs commerciaux de la société fusionnante et de la société fusionnée à la date d'enregistrement de la fusion. Autrement dit, dans ce cas, vous avez le choix entre deux méthodes : la comptabilité séparée et le calcul de la répartition. À ce stade, vous devez examiner de manière approfondie si la comptabilité séparée est pratique, quel est le montant des revenus que l'entreprise héritée par la société fusionnée devrait générer à l'avenir et quel est le ratio de la valeur des actifs de l'entreprise, avant de prendre une décision.
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