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주식 명의신탁은 실질 소유자가 타인의 명의로 주식을 취득하는 행위로, 과거에는 법인 설립 시 상법상 발기인 요건 충족을 위해 흔히 활용되었으나, 최근에도 지분 분산을 통한 절세 수단으로 사용되는 경우가 있다. 그러나 실질과 다른 명의신탁 상태를 지속하는 경우 기업 지배구조 정비나 IPO 준비 과정에서 장애물이 될 수 있으며, 환원 시 오히려 최초의 절세 효과보다 더 큰 세부담이 발생할 수 있다.
명의신탁 주식 환원 시 발생할 수 있는 세무상 주요 쟁점은 다음과 같다.
1. 증여세
주식의 명의신탁은 실질 소유자가 명의자에게 주식을 증여한 것으로 간주되어 증여세가 부과될 수 있다(상속세 및 증여세법 제45조의2). 이 경우, 명의신탁 시점이 증여 시점으로 간주되며, 명의 환원 자체는 원칙적으로 증여에 해당하지 않지만, 그에 대한 입증 요건을 충족해야 한다. 이에 따라 명의신탁 시점의 주식 가치를 기준으로 증여세 납부 의무가 발생할 수 있다.
2. 배당소득에 따른 종합소득세
명의신탁 기간 동안 배당이 지급된 경우, 해당 배당소득은 명의자가 아닌 실질 소유자에게 귀속된 것으로 보며, 이에 따라 실질 소유자의 과거 종합소득세 수정신고가 필요할 수 있다.
3. 부과제척기간
증여세 무신고 시 부과제척기간은 15년이나, 명의신탁증여의제 재산가액이 50억 원을 초과하는 경우에는 과세당국이 그 사실을 안 날부터 1년 이내에 증여세를 부과할 수 있다. 종합소득세의 경우 일반적으로 과소신고시 5년, 무신고시 7년의 부과제척기간이 적용되나, 부정행위로 국세를 포탈한 것으로 간주되는 경우 10년의 부과제척기간이 적용된다(국세기본법 제26조의2).
상기 항목을 종합적으로 고려하면, 명의신탁 환원에 따른 세무 이슈 검토는 다음과 같은 순서로 진행된다.
1) 명의신탁 여부: 명의신탁 사실, 자금 흐름 등의 증빙 확인을 통해 실제 소유자와 명의자가 일치하지 않는 주식 존재 여부 확인
2) 명의신탁 시점: 부과제척기간 초과 여부 확인
3) 증여세 부담 여부: 필요 시 주식 평가 후 증여세 신고 및 납부
4) 배당소득 귀속: 실질 귀속자 기준으로 소득세 수정신고 및 추가부담세액 납부
5) 기타 세무 이슈 검토: 증자 내역 및 회사 자산 취득 내역 등을 바탕으로 추가 증여세 과세대상 여부, 과점주주 간주취득세 대상 여부 등을 검토
주식 명의신탁은 환원 시점에 증여세 및 소득세 등 다양한 세무 리스크를 동반한다. 일반적으로 명의신탁 환원은 상당한 기간이 경과한 후 이뤄지는 경우가 많고, 부과제척기간도 길기 때문에 예상보다 큰 세부담이 발생할 수 있다. 또한 실무적으로는 명의신탁 사실을 입증할 증빙이 부족하거나, 명의자 혹은 실제 소유자가 사망하여 환원 절차가 복잡해질 위험도 존재한다.
따라서 주식은 처음부터 실질에 맞게 명의개서하는 것이 바람직하며, 이미 명의신탁이 이루어진 주식의 경우에는 반드시 전문가와 함께 사전 리스크 검토 후 환원 절차를 신중히 진행할 필요가 있다.
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Key tax issues that may arise when redeeming trust stocks
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A stock nominal trust is an act in which a beneficial owner acquires stocks in the name of another person. In the past, it was commonly used to meet the requirements of the Commercial Act when establishing a corporation, but recently, it has also been used as a means of tax saving through equity distribution. However, if a nominal trust status different from the actual status continues, it can become an obstacle in the process of reorganizing the corporate governance structure or preparing for an IPO, and when it is converted, it can actually result in a greater tax burden than the initial tax saving effect.
The main tax issues that may arise when redeeming trust stocks are as follows:
1. Gift tax
A nominal trust of stocks may be considered as a gift from the beneficial owner to the nominal owner, and thus may be subject to gift tax (Article 45-2 of the Inheritance Tax and Gift Tax Act). In this case, the time of the nominal trust is considered the time of the gift, and although the return of the title itself is not, in principle, a gift, the requirements for proof must be met. Accordingly, a gift tax payment obligation may arise based on the stock value at the time of the nominal trust.
2. Comprehensive income tax based on dividend income
If dividends are paid during the nominal trust period, the dividend income is considered to belong to the actual owner, not the nominal owner, and accordingly, the actual owner may need to amend his/her past comprehensive income tax return.
3. Period for imposition of tax
The statute of limitations for non-reporting gift tax is 15 years, but if the value of the property in the trust exceeds 5 billion won, the tax authorities can impose gift tax within 1 year from the date they become aware of the fact. In the case of comprehensive income tax, the statute of limitations for underreporting is generally 5 years, and for non-reporting, 7 years, but if it is deemed that national taxes have been evaded through fraudulent acts, the statute of limitations for imposition is 10 years (Article 26-2 of the National Tax Basic Act).
Considering the above items comprehensively, the review of tax issues arising from the return of a nominal trust proceeds in the following order.
1) Whether there is a trust in the name of a person: Confirm whether there are shares whose actual owner and the name of the person do not match by verifying the facts of the trust in the name of a person, the flow of funds, etc.
2) Time of trust: Check whether the statutory statute of limitations has passed
3) Gift tax burden: If necessary, report and pay gift tax after stock evaluation
4) Dividend income attribution: Income tax correction report and additional tax payment based on actual attribution
5) Review of other tax issues: Review whether additional gift tax is imposed, whether acquisition tax is deemed to be imposed on majority shareholders, etc. based on capital increase details and company asset acquisition details.
Stock trusts carry various tax risks, such as gift tax and income tax, at the time of redemption. In general, redemption of trusts is often done after a considerable period of time has passed, and the statute of limitations for taxation is long, so a larger tax burden than expected may occur. In addition, in practice, there is a risk that the redemption process may become complicated due to insufficient evidence to prove the fact of trust or the death of the nominal owner or actual owner.
Therefore, it is advisable to register stocks in their proper names from the beginning, and in the case of stocks that have already been registered in a trust, it is necessary to carefully proceed with the redemption process after a prior risk review with an expert.
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名義信託株式還元時に発生する主な税務問題
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株式名義信託は実質所有者が他人の名義で株式を取得する行為であり、過去には法人設立時に商法上プロモーターの要件を満たすためによく活用されたが、最近でも持分分散による節税手段として使用される場合がある。しかし、実質的に他の信託状態を持続する場合、企業支配構造の整備やIPO準備過程で障害物になることがあり、還元時にむしろ最初の節税効果よりも大きな細部談が発生する可能性がある。
名義信託株式還元時に発生する可能性のある税務上の主な問題は次の通りである。
1. 贈与税
株式の名義信託は、実質所有者が名義者に株式を贈与したものとみなされ、贈与税が賦課されることができる（相続税及び贈与税法第45条の2）。この場合、名義信託時点が贈与時点とみなされ、名義還元自体は原則として贈与に該当しないが、それに対する立証要件を満たさなければならない。これにより、名義信託時点の株価に基づいて贈与税の納付義務が発生する可能性がある。
2. 配当所得による総合所得税
名義信託期間中に配当が支払われた場合、当該配当所得は名義者ではなく実質所有者に帰属したものとみなされ、これにより実質所有者の過去総合所得税修正申告が必要となる場合がある。
3. 賦課除斥期間
贈与税無申告時の賦課除擲期間は15年も、名義信託贈与議制財産価額が50億ウォンを超える場合には、課税当局がその事実を知らない日から1年以内に贈与税を賦課することができる。総合所得税の場合、一般に過小申告時5年、無申告時7年の賦課除斥期間が適用されるが、不正行為で国税をポータルしたとみなされる場合、10年の賦課除擲期間が適用される(国税基本法第26条の2)。
上記項目を総合的に考慮すると、名義信託還元による税務問題の検討は、次のような順序で進められる。
1）名義信託の有無：名義信託の事実、資金の流れなどの証拠確認により、実際の所有者と名義者が一致しない株式の存在を確認
2) 名義信託時点: 賦課除斥期間超過かどうか確認
3) 贈与税の負担可否：必要に応じて株式評価後の贈与税の申告及び納付
4) 配当所得帰属:実質帰属者基準で所得税修正申告及び追加負担税額納付
5) その他税務問題の検討：増資内訳及び会社資産取得内訳等に基づき、追加贈与税の課税対象かどうか、課店株主とみなされ、取得税対象かどうかを検討
株式名義信託は還元時に贈与税及び所得税など多様な税務リスクを伴う。一般的に名義信託還元は相当な期間が経過した後に行われることが多く、賦課除斥期間も長いため、予想より大きな細部談が発生する可能性がある。また、実務的には名義信託事実を立証する証拠が不足したり、名義者あるいは実際の所有者が死亡して還元手続きが複雑になる危険も存在する。
したがって、株式は最初から実質に合うように名義書書することが望ましく、すでに名義信託がなされている株式の場合には必ず専門家とともに事前リスク検討後還元手続きを慎重に進める必要がある。
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赎回信托股票时可能出现的关键税务问题
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股票名义信托是指实际受益人以他人名义取得股票的行为。过去，它通常用于设立公司以满足《商法》的要求，但近年来，它也被用作通过股权分配来节税的手段。但是，如果与实际状态不同的名义信托状态持续存在，可能会成为重组公司治理结构或准备IPO的障碍，而一旦转换，实际上可能会导致比最初的节税效果更大的税负。
赎回信托股票可能出现的主要税务问题如下：
1. 赠与税
股票名义信托可能被视为实际受益人向名义受益人赠与，因此可能需要缴纳赠与税（《遗产税及赠与税法》第45-2条）。在这种情况下，名义信托成立时即为赠与时，虽然所有权的返还本身原则上不构成赠与，但必须满足证明要求。因此，根据名义信托成立时的股票价值，可能产生赠与税的缴纳义务。
2.以股息收入为基础的综合所得税
如果在名义信托期间支付股息，则股息收入被视为属于实际所有人，而不是名义所有人，因此实际所有人可能需要修改其过去的综合所得税申报表。
3. 征税期限
未申报赠与税的追诉时效为15年，但如果信托财产价值超过50亿韩元，税务机关可在知晓之日起1年内征收赠与税。综合所得税的漏报时效一般为5年，未申报时效为7年，但如果认定存在通过欺诈行为逃税的情况，则追诉时效为10年（《国税基本法》第26-2条）。
综合考虑以上事项，对名义信托返还产生的税务问题审查按以下顺序进行。
1）是否存在个人名义信托：通过核实个人名义信托的事实、资金流向等，确认是否存在实际所有人与个人姓名不符的股份。
2）信托时间：检查是否已过法定诉讼时效
3）赠与税负担：如有需要，在股票评估后申报缴纳赠与税
4）股息收入归属：根据实际归属进行所得税修正报告及补缴税款
5）其他税务事项审查：根据增资明细、公司资产收购明细，审查是否征收额外的赠与税、是否视为对大股东征收收购税等。
股票信托在赎回时存在各种税务风险，例如赠与税和所得税。一般而言，信托的赎回通常需要经过相当长的时间，且征税的时效较长，因此可能会产生比预期更大的税负。此外，在实践中，由于信托事实的证明材料不足，或者名义持有人或实际持有人死亡，赎回程序可能会变得复杂。
因此，建议从一开始就以正确的名称登记股票，对于已经在信托中登记的股票，有必要在与专家进行事先风险评估后，谨慎进行赎回程序。
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Principaux problèmes fiscaux pouvant survenir lors du rachat d’actions de fiducie
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Une fiducie nominale en actions est un acte par lequel un bénéficiaire effectif acquiert des actions au nom d'autrui. Par le passé, elle était couramment utilisée pour satisfaire aux exigences de la Loi sur le commerce lors de la création d'une société, mais récemment, elle a également été utilisée comme moyen d'économie d'impôt grâce à la distribution d'actions. Cependant, si un statut de fiducie nominale différent du statut réel persiste, il peut devenir un obstacle à la réorganisation de la structure de gouvernance de l'entreprise ou à la préparation d'une introduction en bourse, et sa conversion peut même entraîner une charge fiscale plus importante que l'économie d'impôt initiale.
Les principaux problèmes fiscaux qui peuvent survenir lors du rachat d’actions de fiducie sont les suivants :
1. Impôt sur les donations
Un trust nominal d'actions peut être considéré comme une donation du bénéficiaire effectif au bénéficiaire nominal et peut donc être soumis à l'impôt sur les donations (article 45-2 de la Loi relative aux droits de succession et aux donations). Dans ce cas, la date de constitution du trust nominal est considérée comme celle de la donation, et bien que la restitution du titre en soi ne constitue pas, en principe, une donation, les exigences de preuve doivent être remplies. Par conséquent, une obligation de paiement de l'impôt sur les donations peut naître sur la base de la valeur des actions au moment de la constitution du trust nominal.
2. Impôt sur le revenu global basé sur les revenus de dividendes
Si des dividendes sont versés pendant la période de fiducie nominale, le revenu de dividendes est considéré comme appartenant au propriétaire réel, et non au propriétaire nominal, et par conséquent, le propriétaire réel peut avoir besoin de modifier sa déclaration de revenus globale antérieure.
3. Période d'imposition de l'impôt
Le délai de prescription pour l'impôt sur les donations non déclaré est de 15 ans. Toutefois, si la valeur des biens détenus dans le trust dépasse 5 milliards de wons, l'administration fiscale peut imposer un impôt sur les donations dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle en a connaissance. En matière d'impôt sur le revenu global, le délai de prescription est généralement de 5 ans pour la sous-déclaration et de 7 ans pour la non-déclaration. Toutefois, s'il est constaté que l'impôt national a été éludé par des actes frauduleux, le délai de prescription est de 10 ans (article 26-2 de la Loi fondamentale sur l'impôt national).
Compte tenu de l’ensemble des éléments ci-dessus, l’examen des questions fiscales découlant du retour d’une fiducie nominale se déroule dans l’ordre suivant.
1) S'il existe une fiducie au nom d'une personne : Confirmez s'il existe des actions dont le propriétaire réel et le nom de la personne ne correspondent pas en vérifiant les faits de la fiducie au nom d'une personne, le flux de fonds, etc.
2) Délai de confiance : Vérifier si le délai de prescription légal est passé
3) Charge fiscale sur les donations : Si nécessaire, déclarer et payer la taxe sur les donations après évaluation des stocks
4) Attribution des revenus de dividendes : Rapport de correction de l'impôt sur le revenu et paiement d'impôt supplémentaire basé sur l'attribution réelle
5) Examen des autres questions fiscales : vérifier si un impôt supplémentaire sur les donations est imposé, si un impôt sur les acquisitions est réputé être imposé aux actionnaires majoritaires, etc. en fonction des détails de l'augmentation de capital et des détails de l'acquisition des actifs de la société.
Les fiducies d'actions comportent divers risques fiscaux, tels que l'impôt sur les donations et l'impôt sur le revenu, au moment du rachat. En général, le rachat d'une fiducie intervient souvent après un délai considérable et le délai de prescription fiscale est long, ce qui peut entraîner une charge fiscale plus lourde que prévu. De plus, en pratique, le processus de rachat risque de se compliquer en raison de preuves insuffisantes pour établir l'existence de la fiducie ou du décès du propriétaire nominal ou réel.
Il est donc conseillé d'enregistrer les actions sous leur nom propre dès le début, et dans le cas d'actions déjà enregistrées dans une fiducie, il est nécessaire de procéder soigneusement au processus de rachat après un examen préalable des risques avec un expert.
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