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오늘날 소매업은 과거와 달리 백화점, 대형마트 같은 오프라인 채널부터 쿠팡, 네이버 스마트스토어 같은 온라인 플랫폼, SNS까지 다양한 유통 채널이 존재합니다. 이처럼 다변화된 판매 방식은 사업자에게 더 많은 기회를 제공하지만, 동시에 판매 유형별로 달라지는 복잡한 회계처리 및 세무 이슈를 야기합니다.
지금부터 주요 소매 판매 유형별 회계처리, 그리고 법인세 및 부가가치세 신고 시 유의해야 할 사항들을 살펴보겠습니다.
- 오프라인 판매: 특약매입/판매분매입
제품 및 상품이 유통되는 채널은 다양하지만, 계약의 형태는 크게 네 가지 정도로 구분할 수 있습니다.
- 직매입: 유통업자가 회사의 재고를 매입하여 재고에 대한 위험을 부담하는 형태의 계약으로, 유통업자는 매입가에 마진을 더해 소비자에게 판매하고 이익을 얻습니다.
- 특약매입(특정매입): 유통업자가 회사로부터 외상매입의 형태로 재고를 매입한 후, 실제 판매된 상품금액에서 계약된 수수료율을 차감하여 정산하는 계약입니다. 주로 백화점과의 거래에서 많이 발생하며, 백화점에서 판매되지 않은 상품은 반품이 가능합니다.
- 판매분매입: 제품 및 상품이 소비자에게 판매 완료된 때 유통업자가 회사로부터 상품을 매입하는 것으로 처리하는 거래 형태의 계약으로, 최종 소비자에게 판매되기 이전에는 별도의 매입 행위가 발생하지 않는 다는 점에서 특약매입과 구별됩니다.
- 임대을: 백화점과 쇼핑몰 등과의 거래에서 많이 발생하는 계약 형태로, 낮은 고정임대료 와 함께 매출액의 일정비율을 수수료로 지불하는 계약입니다.
직매입의 경우 회사가 유통업자에게 제품 및 상품을 납품하는 때에, 임대는 해당 매장에서 소비자에게 판매가 이루어지는 때에 통상적으로 재화의 소유에 따른 위험과 보상이 구매자에게 이전됩니다. 이 시점이 회계기준상 매출인식 시점이며, 법인세법상 손익의 귀속시기이자, 부가가치세법상 공급시기에 해당하므로 특별한 이슈는 없습니다.
한편, 특약매입(특정매입)과 판매분매입의 경우 매출과 매출인식시점에 있어 회계와 세무의 관점이 다르므로 회계처리, 부가가치세 및 법인세법상 처리에 대해서 자세히 알아보도록 하겠습니다. 현재 시장에서는 특약매입, 특정매입, 판매분매입이라는 단어를 혼용하여 사용하며, 판매분매입 계약은 대부분 특약매입의 형태로 전환되었습니다. 회계처리와 법인세법에서는 이를 구별한 실익이 없으므로 별도로 구분하지 않고, 각 형태를 명확히 구분하고 있는 부가가치세법에서만 이를 구분하여 알아보도록 하겠습니다.
(1) 회계처리
1) 매출액
회사는 백화점에서 정산 받는 순액이 아닌 소비자에게 매출한 총 금액을 기준으로 매출을 인식하며, 백화점에 지급하는 판매수수료는 매출액에서 차감하는 것이 아니라 별도의 판매관리비로 계상합니다.
2) 매출인식 시점
회사의 창고에서 백화점 창고로 이동한 시점은 단순한 재고의 이동이며, 재화의 소유에 따른 위험과 보상이 이전된 것이 아니 때문에, 백화점에서 소비자에게 실제로 판매된 시점에 매출을 인식해야 합니다.
(2) 부가가치세
1) 매출액
부가가치세법 시행령 제75조에 따르면, 거래 당사자가 계약서에 따라 세금계산서를 순액으로 발행하고 적정하게 부가가치세를 신고 및 납부한 경우에는 당사자의 형식적 선택이 그대로 인정됩니다. 즉, 순액으로 세금계산서를 발행했다면 이에 따라 부가가치세를 신고하면 된다는 의미입니다.
관련칼럼 : https://blog.mstacc.com/columns/financial-statements/380
2) 매출인식 시점
특약매입의 경우 회사가 유통업자에게 재화를 인도하는 시점에 외상매입이라는 행위가 발생하므로 회계처리와 달리 이 시기가 세금계산서 발급시기이자 부가가치세법상 공급시기에 해당합니다. 판매분매입은 상품이 최종 소비자에게 판매되기 이전에는 별도의 매입 행위가 발생하지 않으므로 최종소비자에게 판매되는 시점이 부가가치세법상 공급시기입니다.
다만, 실무상 백화점 등에 재화를 이동하는 시점에 세금계산서를 발행하지 않고 백화점에서 고객에게 판매 시 매출과 매입에 대한 세금계산서를 동시에 수취하고 발행하는 경우가 있습니다. 이 경우에는 계약의 형태는 특약매입이지만 실질이 판매분매입으로 간주되어, 소비자에게 판매된 시점을 재화의 공급시기로 판단한 사례도 있습니다(조심-2020-서-1582).
(3) 법인세
법인세법은 과세표준이 중요하므로 매출액이 총액인지 순액인지 여부는 중요하지 않습니다. 또한, 매출인식 시점에 있어 법인세법은 유통업자의 외상매입이 발생하는 특약매입의 경우에도 회사가 최종소비자에게 제품을 판매하는 시점을 손익의 귀속시기로 판단하고 있으므로 회계처리와 관점이 동일합니다(기획재정부 법인세제과-384, 조심-2021-전-6986).
- 온라인 위탁판매
(1) 회계처리
1) 매출액
온라인 플랫폼 수수료를 제외하기 전 소비자 결제 금액을 기준으로 매출을 인식하며, 판매자가 부담하는 배송비에 대해서도 매출을 인식합니다.
2) 매출인식 시점
보통 온라인 판매의 경우 구매확정일까지는 소비자가 자유롭게 반품할 수 있으므로, 구매확정일에 위험과 보상이 이전된 것으로 보고 매출을 인식해야 합니다. 다만, 해당 반품을 합리적으로 추정할 수 있다면, 출고일 기준으로 매출을 인식하고 반품 예상금액을 추정하여 매출을 차감하고 부채로 인식할 수 있습니다.
(2) 부가가치세
부가가치세법 시행령 제28조 제2항에서는 반환조건부 판매, 동의조건부 판매, 그 밖의 조건부 판매 및 기한부 판매의 경우에는 그 조건이 성취되거나 기한이 지나 판매가 확정되는 때를 공급시기로 보고 있습니다.
전자상거래법에 따르면 통신판매업자와 재화 등의 구매에 관한 계약을 체결한 소비자는 계약내용에 관한 서면을 받은 날부터 7일 이내에 청약을 철회할 수 있는 것으로 규정하고 있지만, 중요한 것은 온라인 플랫폼 내의 개별 약관입니다. 플랫폼 약관에 따라 소비자가 일정기간 내에 구매확정이나 교환, 반품의 의사표시를 할 수 있고, 의사표시가 없는 경우 일정기간 경과 시 자동으로 구매확정 되는 경우라면 구매확정 시점이 공급시기가 됩니다. 다만, 별도의 약관이 없다면 재화의 인도시점이 공급시기가 됩니다(서면-2019-법령해석부가-1949[법령해석과-2611]).
(3) 법인세법
법인세법은 소비자가 전자상거래법 및 온라인 플랫폼 개별 약관에 따라 구매결정기간 내에 반품, 교환 등을 할 수 있는 경우에도 손익의 귀속시기는 법인세법 제40조 및 같은 법 시행령 제68조 제1항 제1호에 따라 그 상품을 인도한 날을 손익의 귀속시기로 판단하고 있습니다.
지금까지 제품 및 상품 소매판매와 관련된 회계처리, 세무 이슈에 대해서 살펴보았습니다. 소매판매는 유통 채널의 특성과 계약 형태에 따라 여러 가지 복잡한 판단이 필요하며, 사업의 규모가 커지고 채널이 다각화될수록 이러한 복잡성을 스스로 관리하기는 더욱 어려워집니다.
따라서, 해당 산업 분야에 대한 깊이 있는 이해를 갖춘 회계 및 세무 전문가의 종합적인 자문을 활용해 회사의 재무성과를 정확하게 파악하고 불필요한 가산세나 세무리스크를 효과적으로 관리하는 것이 필요합니다.
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Product/Goods Retail Sales Accounting and Tax Guide
This article is a contribution from the accounting firm Milestone. If you would like to share quality content for startups in the form of a contribution, please contact the Venture Square editor team at editor@venturesquare.net.
Today, unlike in the past, retail has various distribution channels, from offline channels such as department stores and large marts to online platforms such as Coupang and Naver Smart Store, and SNS. Such diversified sales methods provide more opportunities for business owners, but at the same time, they cause complex accounting and tax issues that vary depending on the type of sales.
From now on, we will look at accounting treatment for each major retail sales type, and things to keep in mind when reporting corporate tax and value-added tax.
- Offline sales: Special purchase/sales purchase
Although there are various channels through which products and goods are distributed, the types of contracts can be broadly divided into four categories.
- Direct Purchase: A contract in which a distributor purchases a company's inventory and assumes the risk of the inventory. The distributor adds a margin to the purchase price and sells it to the consumer, making a profit.
- Special Purchase (Special Purchase): This is a contract where a distributor purchases inventory from a company in the form of credit purchase, and then settles the transaction by deducting the agreed commission rate from the actual sales price. This mostly occurs in transactions with department stores, and products that are not sold at department stores can be returned.
- Sales Purchase: This is a transaction type contract in which a distributor purchases goods from a company when the goods or products are sold to consumers. It is different from a special purchase in that no separate purchase occurs before the goods or products are sold to the final consumer.
- Lease: This is a contract type that occurs frequently in transactions with department stores and shopping malls, and is a contract in which a low fixed rent is paid along with a certain percentage of sales as a commission.
In the case of direct purchase, when the company delivers the product or goods to the distributor, and in the case of lease, when the goods are sold to the consumer at the store, the risks and rewards of ownership of the goods are usually transferred to the buyer. This point in time is the point in time when sales are recognized under accounting standards, the point in time when profits and losses are attributed under the Corporate Tax Act, and the point in time when supplies are supplied under the Value Added Tax Act, so there are no special issues.
Meanwhile, in the case of special purchase (specific purchase) and sales purchase, since the accounting and tax perspectives are different in terms of sales and sales recognition timing, let's take a closer look at the accounting treatment, value-added tax, and corporate tax law treatment. In the current market, the terms special purchase, specific purchase, and sales purchase are used interchangeably, and most sales purchase contracts have been converted to the form of special purchase. Since there is no practical benefit in distinguishing between them in accounting treatment and corporate tax law, we will not distinguish them separately, but will only look at them in the value-added tax law, which clearly distinguishes between each form.
(1) Accounting treatment
1) Sales
The company recognizes sales based on the total amount sold to consumers , not the net amount received from department stores, and the sales commission paid to department stores is not deducted from sales but is recorded as a separate sales management expense.
2) Sales recognition point
The point in time when the goods are moved from the company's warehouse to the department store's warehouse is simply a movement of inventory, and the risks and rewards of ownership of the goods are not transferred, so sales should be recognized at the point in time when the goods are actually sold to the consumer from the department store.
(2) Value added tax
1) Sales
According to Article 75 of the Enforcement Decree of the Value Added Tax Act, if a transaction party issues a tax invoice in net form in accordance with the contract and properly reports and pays the value added tax, the formal choice of the party is recognized as is. In other words, if a tax invoice is issued in net form, the value added tax should be reported accordingly.
Related column: https://blog.mstacc.com/columns/financial-statements/380
2) Sales recognition point
In the case of special purchases, the act of credit purchase occurs when the company delivers the goods to the distributor, so unlike accounting treatment, this period is the time of issuance of the tax invoice and the time of supply under the Value Added Tax Act. In the case of sales purchases, no separate purchase occurs before the goods are sold to the final consumer, so the time of sale to the final consumer is the time of supply under the Value Added Tax Act.
However, in practice, there are cases where tax invoices are not issued at the time of moving goods to department stores, etc., but rather, tax invoices for sales and purchases are received and issued at the same time when the department store sells to customers. In this case, although the contract is in the form of a special purchase, it is considered a sales purchase in reality, and there are cases where the time of sale to the consumer is judged as the time of supply of the goods (Caution-2020-Seo-1582).
(3) Corporate tax
Since the corporate tax law is important for the tax base, it does not matter whether the sales are gross or net. In addition, in terms of the timing of sales recognition, the corporate tax law determines that the timing of profit and loss is the timing when the company sells the product to the final consumer, even in the case of special purchases where the distributor's credit purchase occurs, so the accounting treatment and perspective are the same (Ministry of Strategy and Finance, Corporate Tax Division-384, Caution-2021-전-6986).
- Online consignment sales
(1) Accounting treatment
1) Sales
We recognize revenue based on the amount paid by the consumer before deducting online platform fees, and we also recognize revenue for shipping costs borne by the seller.
2) Sales recognition point
In general, in the case of online sales, since consumers can freely return items until the purchase confirmation date, sales should be recognized as the risk and reward being transferred on the purchase confirmation date. However, if the return can be reasonably estimated, sales can be recognized based on the shipping date, and the expected return amount can be estimated, deducted from sales, and recognized as a liability.
(2) Value added tax
Article 28, Paragraph 2 of the Enforcement Decree of the Value Added Tax Act stipulates that in the case of a sale subject to a return condition, a sale subject to consent, other conditional sales, or a sale subject to a time limit, the time when the condition is fulfilled or the time limit passes and the sale is confirmed is considered the time of supply.
According to the Electronic Commerce Act, a consumer who has entered into a contract with a mail-order seller for the purchase of goods, etc. may withdraw the contract within 7 days from the date of receipt of the written contract contents. However, the important thing is the individual terms and conditions within the online platform. If the consumer can express his/her intention to confirm the purchase, exchange, or return within a certain period of time according to the platform terms and conditions, and if the purchase is automatically confirmed after a certain period of time if no intention is expressed, the time of purchase confirmation becomes the time of supply. However, if there are no separate terms and conditions, the time of delivery of the goods becomes the time of supply (Written-2019-Law Interpretation Department-1949 [Law Interpretation Department-2611]).
(3) Corporate Tax Act
Even in cases where consumers can return or exchange products within the purchase decision period in accordance with the Electronic Commerce Act and the individual terms and conditions of online platforms, the Corporate Tax Act determines that the time of profit and loss is the date of delivery of the product in accordance with Article 40 of the Corporate Tax Act and Article 68, Paragraph 1, Subparagraph 1 of the Enforcement Decree of the same Act.
So far, we have looked at accounting and tax issues related to retail sales of products and goods. Retail sales require a variety of complex judgments depending on the characteristics of the distribution channel and the type of contract, and as the size of the business grows and the channels diversify, it becomes more difficult to manage this complexity on your own.
Therefore, it is necessary to utilize comprehensive advice from accounting and tax experts with in-depth understanding of the relevant industry to accurately understand the company's financial performance and effectively manage unnecessary surtax and tax risks.
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製品・商品小売販売売上会計および税務ガイド
この記事は会計法人マイルストーンの投稿です。スタートアップのための質の高いコンテンツを投稿フォームで共有したい人がいる場合は、ベンチャースクエアエディタチームeditor@venturesquare.netまでご連絡ください。
今日、小売業は過去とは異なり、デパート、大型マートなどのオフラインチャンネルからクパン、ネイバースマートストアなどのオンラインプラットフォーム、SNSまで様々な流通チャンネルが存在します。このように多様化された販売方法は事業者により多くの機会を提供しますが、同時に販売タイプによって異なる複雑な会計処理と税務問題を引き起こします。
これから、主要小売販売タイプ別の会計処理、および法人税および付加価値税の申告時に留意すべき事項を見てみましょう。
- オフライン販売：特約購入/販売分購入
商品や商品が流通するチャンネルは多様ですが、契約の形態は大きく4つに分けられます。
- 直売：販売代理店が会社の在庫を購入し、在庫のリスクを負担する形式の契約で、流通業者は買い手にマージンを加え、消費者に販売して利益を得ます。
- 特約購入（特定購入）：販売業者が会社から外商購入の形で在庫を購入した後、実際に販売された商品金額から契約された手数料率を差し引いて精算する契約です。主にデパートとの取引で多く発生し、デパートで販売されていない商品は返品可能です。
- 販売分買い: 製品及び商品が消費者に販売完了したとき、流通業者が会社から商品を買い取ることで処理する取引形態の契約で、最終消費者に販売される以前は別途の買い行為が発生しないという点で特約買取と区別されます。
- 賃貸：百貨店やショッピングモールなどとの取引で多く発生する契約形態で、低い固定賃貸料とともに売上高の一定割合を手数料で支払う契約です。
直売の場合、会社が販売業者に商品および商品を配達するとき、リースは、その店舗で消費者に販売が行われたときに、通常、商品の所有によるリスクと補償が購入者に譲渡されます。この時点が会計基準上の売上認識時点であり、法人税法上損益の帰属時期であり、付加価値税法上の供給時期に該当するため、特別な問題はありません。
一方、特約買取（特定買取）と販売分買いの場合、売上と売上認識の時点において会計と税務の観点が異なりますので、会計処理、付加価値税及び法人税法上の処理について詳しく見ていきます。現在、市場では特約購入、特定購入、販売分買いという単語を混用して使用しており、販売分買い契約はほとんど特約買い入れの形に転換されました。会計処理と法人税法ではこれを区別した実益がないので、別に区分せず、各形態を明確に区分している付加価値税法でのみこれを区分して調べるようにします。
(1) 会計処理
1) 売上高
当社はデパートで決済される純額ではなく消費者に売上した総金額を基準に売上を認識し、デパートに支給する販売手数料は売上額から差し引くのではなく別途の販売管理費として計上します。
2) 売上認識の時点
会社の倉庫からデパート倉庫に移動した時点は単なる在庫の移動であり、財の所有によるリスクと補償が移転されたものではないため、デパートで消費者に実際に販売された時点で売上を認識しなければなりません。
(2) 付加価値税
1) 売上高
付加価値税法施行令第75条によれば、取引当事者が契約書に従って税金計算書を純額で発行し、適正に付加価値税を申告及び納付した場合には、当事者の形式的選択がそのまま認められます。つまり、純額で税金計算書を発行したら、これに応じて付加価値税を申告すればよいという意味です。
関連列： https://blog.mstacc.com/columns/financial-statements/380
2) 売上認識の時点
特約買取の場合、会社が流通業者に財貨を引き渡す時点で外商買い取りという行為が発生するため、会計処理とは異なり、この時期が税金計算書の発行時期であり、付加価値税法上の供給時期に該当します。販売分買いは、商品が最終消費者に販売される以前は別途の買い行為が発生しないため、最終消費者に販売される時点が付加価値税法上の供給時期です。
ただし、実務上デパート等に財貨を移動する時点で税金計算書を発行せず、デパートで顧客に販売時の売上と買取に対する税金計算書を同時に受け取って発行する場合があります。この場合には契約の形態は特約買取ですが実質が販売分買いとみなされ、消費者に販売された時点を財の供給時期と判断した事例もあります（注意-2020-書-1582）。
(3) 法人税
法人税法は課税標準が重要なため、売上高が総額か純額かは重要ではありません。また、売上認識の時点において法人税法は、流通業者の外商買取が発生する特約買取の場合でも、会社が最終消費者に製品を販売する時点を損益の帰属時期と判断しているため、会計処理と観点が同じです（企画財政部法人税制課-384、注意-2986）。
- オンライン委託販売
(1) 会計処理
1) 売上高
オンラインプラットフォーム手数料を除く前に消費者決済金額に基づいて売上を認識し、販売者が負担する送料に対しても売上を認識します。
2) 売上認識の時点
通常、オンライン販売の場合、購入確定日までは消費者が自由に返品することができるため、購入確定日にリスクと補償が移転されたとみて売上を認識する必要があります。ただし、該当する返品を合理的に見積もることができる場合は、出庫日基準で売上を認識し、返品予想金額を見積もることで売上を差し引いて負債として認識することができます。
(2) 付加価値税
付加価値税法施行令第28条第2項では、返還条件付販売、同意条件付販売、その他の条件付販売及び期限付販売の場合には、その条件が成就したり期限が過ぎて販売が確定するときを供給時期として報告しています。
電子商取引法によると、通信販売業者と財貨などの購入に関する契約を締結した消費者は、契約内容に関する書面を受けた日から7日以内に申請を撤回できるものと規定していますが、重要なのはオンラインプラットフォーム内の個別規約です。プラットフォーム約款によって消費者が一定期間内に購入確定や交換、返品の意思表示をすることができ、意思表示がない場合、一定期間経過時に自動的に購入確定される場合であれば、購入確定時点が供給時期となります。ただし、別途の約款がなければ財貨の引渡時点が供給時期となります（書面-2019-法令解析部が-1949[法令解析課-2611]）。
(3) 法人税法
法人税法は、消費者が電子商取引法及びオンラインプラットフォーム個別約款により購入決定期間内に返品、交換等ができる場合でも損益の帰属時期は、法人税法第40条及び同法施行令第68条第1項第1号によりその商品を引き渡した日を損益の帰属時期と判断しています。
これまで、製品および商品小売販売に関連する会計処理、税務問題について見てきました。小売販売は、流通チャネルの特性と契約形態に応じてさまざまな複雑な判断が必要であり、事業の規模が大きくなり、チャネルが多角化するほど、この複雑性を自ら管理することはより困難になります。
したがって、当該産業分野に対する深い理解を備えた会計及び税務専門家の総合的な助言を活用し、会社の財務成果を正確に把握し、不要な加算税や税務リスクを効果的に管理することが必要です。
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产品/商品零售会计和税务指南
本文由会计师事务所 Milestone 投稿。如果您希望以投稿形式分享面向初创企业的优质内容，请联系 Venture Square 编辑团队，邮箱：editor@venturesquare.net。
如今，零售业的流通渠道与以往不同，从百货商店、大型超市等线下渠道，到Coupang、Naver Smart Store等线上平台以及SNS等，种类繁多。这种多样化的销售方式为企业主提供了更多机遇，但同时也带来了复杂的会计和税务问题，这些问题因销售类型的不同而有所差异。
从现在开始，我们将研究每种主要零售销售类型的会计处理，以及申报公司税和增值税时需要注意的事项。
- 线下销售：专购/促销购
尽管产品和商品分销的渠道多种多样，但合同类型大致可分为四类。
- 直接采购：分销商购买公司库存并承担库存风险的合同。分销商在采购价格上加价，然后将其出售给消费者，从而赚取利润。
- 特价采购（Special Purchase）：这是分销商以赊购形式向公司购买库存，然后通过从实际销售价格中扣除约定的佣金率来结算交易的合同。这主要发生在与百货公司的交易中，百货公司未售出的商品可以退货。
- 销售采购：这是一种交易型合同，指分销商在将商品或产品销售给消费者时向公司购买商品。它与特殊采购的区别在于，在将商品或产品销售给最终消费者之前，无需进行单独的采购。
- 租赁：这是在与百货公司和购物中心的交易中经常出现的一种合同类型，是一种支付低固定租金以及一定比例的销售额作为佣金的合同。
在直接采购的情况下，即公司将产品或商品交付给分销商时；以及在租赁的情况下，即在商店将商品出售给消费者时，商品所有权的风险和报酬通常转移给买方。该时间点是会计准则下确认销售额的时间点、《企业税法》下确认损益的时间点以及《增值税法》下确认供货的时间点，因此不存在特殊问题。
同时，对于特殊采购（特定采购）和销售采购，由于会计和税务视角在销售额和销售确认时点方面有所不同，因此，让我们仔细研究一下其会计处理、增值税和公司税法处理。在当前市场上，特殊采购、特定采购和销售采购这些术语经常互换使用，大多数销售采购合同已转换为特殊采购的形式。由于在会计处理和公司税法上区分它们没有实际意义，因此我们不会单独区分它们，而只会在增值税法中对其进行研究，增值税法对每种形式都有明确的区分。
（1）会计处理
1）销售
公司按照销售给消费者的总金额而不是从百货商店收到的净金额确认销售额，支付给百货商店的销售佣金不从销售额中扣除，而是记录为单独的销售管理费用。
2）销售确认点
商品从公司仓库移至百货商店仓库的时间点仅仅是存货的移动，商品所有权的风险和报酬并没有转移，因此应该在商品从百货商店实际售出给消费者的时间点确认销售额。
（2）增值税
1）销售
根据《增值税法实施令》第75条规定，如果交易方按照合同约定以净额形式开具税务发票，并依法申报缴纳增值税，则该方的正式选择应予以确认。换言之，如果以净额形式开具税务发票，则应依法申报增值税。
相关专栏： https://blog.mstacc.com/columns/financial-statements/380
2）销售确认点
对于特殊采购，赊购行为发生在公司将货物交付给分销商时，因此与会计处理不同，此期间既是开具税务发票的时间，也是《增值税法》规定的供货时间。对于销售采购，在货物售给最终消费者之前不会发生单独的采购，因此，货物售给最终消费者的时间即为《增值税法》规定的供货时间。
然而，在实践中，有些情况下并非在商品运送至百货商店等时开具税务发票，而是在百货商店向顾客销售时同时接收并开具销售和购买的税务发票。在这种情况下，虽然合同形式为特殊购买，但实际上被视为销售购买，并且有些情况下将商品销售给消费者的时间判定为商品供应时间（Caution-2020-Seo-1582）。
（3）企业所得税
由于企业税法重视税基，因此销售额是总额还是净额并不重要。此外，在销售额确认时点方面，企业税法规定，即使是经销商赊购的特殊采购，损益确认时点也是企业将产品销售给最终消费者的时点，因此会计处理和视角相同（企划财政部 企业税课-384，注意-2021-전-6986）。
- 网上寄售
（1）会计处理
1）销售
我们根据消费者支付的金额（扣除网络平台费用）确认收入，同时也确认卖家承担的运费收入。
2）销售确认点
一般而言，对于在线销售，由于消费者可以在购买确认日之前自由退货，因此销售额应确认为购买确认日转移的风险和报酬。但是，如果退货能够合理估计，则可以基于发货日期确认销售额，并估计预期退货金额，从销售额中扣除，确认为负债。
（2）增值税
《增值税法》执行令第28条第2款规定，对于附有退货条件的销售、需经同意的销售、其他附有条件的销售或有时间限制的销售，条件满足或时间限制过去且销售得到确认的时间被视为供应时间。
根据《电子商务法》，与邮购卖家签订商品等购买合同的消费者，可以在收到书面合同内容之日起7日内撤销合同。但重要的是网络平台内的个别条款和条件。如果消费者能够根据平台条款和条件在一定期限内表达确认购买、换货或退货的意愿，且在未表达意愿的情况下，在一定期限后自动确认购买，则购买确认时间即为供货时间。但是，如果没有单独的条款和条件，则商品交付时间即为供货时间（书面-2019-法律解释部-1949 [法律解释部-2611]）。
（3）《企业税法》
即使在消费者依据《电子商务法》及各网络平台个别条款规定，可在购买决定期内退换货的情况下，但《企业税法》依据《企业税法》第40条及该法施行令第68条第1款第1项规定，将盈亏时间定为产品交付日期。
到目前为止，我们已经探讨了与产品和商品零售相关的会计和税务问题。零售需要根据分销渠道的特点和合同类型进行各种复杂的判断，并且随着业务规模的增长和渠道的多样化，独自管理这种复杂性会变得更加困难。
因此，需要借助对相关行业有深入了解的会计和税务专家的综合建议，以准确了解公司的财务业绩并有效管理不必要的附加税和税务风险。
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Guide de comptabilité et de fiscalité des ventes au détail de produits/marchandises
Cet article est une contribution du cabinet d'expertise comptable Milestone. Si vous souhaitez partager du contenu de qualité destiné aux startups sous forme de contribution, veuillez contacter l'équipe éditoriale de Venture Square à l'adresse editor@venturesquare.net.
Aujourd'hui, contrairement au passé, le commerce de détail dispose de divers canaux de distribution, allant des canaux physiques comme les grands magasins et les grandes surfaces aux plateformes en ligne comme Coupang et Naver Smart Store, en passant par les réseaux sociaux. Ces modes de vente diversifiés offrent davantage de possibilités aux entrepreneurs, mais engendrent également des problèmes comptables et fiscaux complexes, qui varient selon le type de vente.
À partir de maintenant, nous examinerons le traitement comptable de chaque type majeur de vente au détail et les éléments à garder à l’esprit lors de la déclaration de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée.
- Ventes hors ligne : Achat spécial/achat soldé
Bien qu’il existe différents canaux par lesquels les produits et les biens sont distribués, les types de contrats peuvent être largement divisés en quatre catégories.
- Achat direct : Contrat par lequel un distributeur achète les stocks d'une entreprise et assume le risque lié à ces stocks. Le distributeur ajoute une marge au prix d'achat et vend le produit au consommateur, réalisant ainsi un bénéfice.
- Achat spécial (Special Purchase) : Il s'agit d'un contrat par lequel un distributeur achète des stocks à une entreprise à crédit, puis règle la transaction en déduisant le taux de commission convenu du prix de vente réel. Ce type de contrat se produit principalement dans les transactions avec les grands magasins, et les produits non vendus en grands magasins peuvent être retournés.
- Achat-vente : Il s'agit d'un contrat de type transactionnel par lequel un distributeur achète des biens à une entreprise lors de la vente de ces biens ou produits aux consommateurs. Il diffère d'un achat spécial en ce sens qu'aucun achat distinct n'a lieu avant la vente des biens ou produits au consommateur final.
- Bail : Il s'agit d'un type de contrat qui se produit fréquemment dans les transactions avec les grands magasins et les centres commerciaux, et c'est un contrat dans lequel un loyer fixe bas est payé ainsi qu'un certain pourcentage des ventes à titre de commission.
En cas d'achat direct, lorsque l'entreprise livre le produit ou les biens au distributeur, et en cas de location, lorsque les biens sont vendus au consommateur en magasin, les risques et avantages liés à la propriété des biens sont généralement transférés à l'acheteur. Ce moment correspond à la comptabilisation des ventes selon les normes comptables, à l'attribution des profits et pertes selon la Loi sur l'impôt sur les sociétés et à la fourniture des fournitures selon la Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée. Il n'y a donc pas de particularités.
En ce qui concerne les achats spéciaux (achat spécifique) et les achats-ventes, les perspectives comptables et fiscales étant différentes en termes de ventes et de calendrier de comptabilisation des ventes, examinons de plus près le traitement comptable, la TVA et le traitement fiscal des sociétés. Sur le marché actuel, les termes achat spécial, achat spécifique et achat-ventes sont utilisés de manière interchangeable, et la plupart des contrats d'achat-vente ont été convertis en achat spécial. Comme il n'y a aucun intérêt pratique à les distinguer en comptabilité et en fiscalité des sociétés, nous ne les distinguerons pas séparément, mais les examinerons uniquement dans le cadre de la TVA, qui distingue clairement chaque forme.
(1) Traitement comptable
1) Ventes
La société reconnaît les ventes en fonction du montant total vendu aux consommateurs , et non du montant net reçu des grands magasins, et la commission de vente versée aux grands magasins n'est pas déduite des ventes mais est enregistrée comme une dépense de gestion des ventes distincte.
2) Point de reconnaissance des ventes
Le moment où les marchandises sont déplacées de l'entrepôt de l'entreprise vers l'entrepôt du grand magasin est simplement un mouvement d'inventaire, et les risques et avantages liés à la propriété des marchandises ne sont pas transférés, de sorte que les ventes doivent être reconnues au moment où les marchandises sont effectivement vendues au consommateur par le grand magasin.
(2) Taxe sur la valeur ajoutée
1) Ventes
Conformément à l'article 75 du décret d'application de la loi relative à la TVA, si une partie à la transaction émet une facture fiscale nette conformément au contrat et déclare et paie correctement la TVA, le choix formel de la partie est reconnu tel quel. Autrement dit, si une facture fiscale est émise nette, la TVA doit être déclarée en conséquence.
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2) Point de reconnaissance des ventes
Dans le cas d'achats spéciaux, l'acte d'achat à crédit intervient lorsque l'entreprise livre les biens au distributeur. Contrairement au traitement comptable, cette période correspond donc à la date d'émission de la facture fiscale et à la date de livraison au sens de la Loi sur la TVA. Dans le cas d'achats sur ventes, aucun achat distinct n'intervient avant la vente des biens au consommateur final ; la date de la vente au consommateur final correspond donc à la date de livraison au sens de la Loi sur la TVA.
Cependant, en pratique, il arrive que les factures fiscales ne soient pas émises au moment de l'acheminement des marchandises vers les grands magasins, mais que les factures fiscales pour les ventes et les achats soient reçues et émises simultanément à la vente aux clients. Dans ce cas, bien que le contrat prenne la forme d'un achat spécial, il est en réalité considéré comme un achat-vente, et il arrive que le moment de la vente au consommateur soit considéré comme le moment de la fourniture des biens (Caution-2020-Seo-1582).
(3) Impôt sur les sociétés
La législation sur l'impôt sur les sociétés étant importante pour l'assiette fiscale, le caractère brut ou net des ventes n'a aucune importance. De plus, concernant le moment de la comptabilisation des ventes, la législation sur l'impôt sur les sociétés détermine que le moment du résultat est celui où l'entreprise vend le produit au consommateur final, même en cas d'achats spéciaux impliquant un achat à crédit du distributeur. Le traitement comptable et la perspective sont donc identiques (Ministère de la Stratégie et des Finances, Division de l'impôt sur les sociétés-384, Caution-2021-전-6986).
- Vente en ligne par consignation
(1) Traitement comptable
1) Ventes
Nous reconnaissons les revenus en fonction du montant payé par le consommateur avant déduction des frais de plateforme en ligne, et nous reconnaissons également les revenus pour les frais d'expédition supportés par le vendeur.
2) Point de reconnaissance des ventes
En général, dans le cas des ventes en ligne, les consommateurs pouvant retourner librement les articles jusqu'à la date de confirmation d'achat, les ventes doivent être comptabilisées comme le risque et la récompense étant transférés à la date de confirmation d'achat. Cependant, si le retour peut être raisonnablement estimé, les ventes peuvent être comptabilisées sur la base de la date d'expédition, et le montant du retour attendu peut être estimé, déduit des ventes et comptabilisé comme un passif.
(2) Taxe sur la valeur ajoutée
L'article 28, paragraphe 2 du décret d'application de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée stipule que dans le cas d'une vente soumise à une condition de retour, d'une vente soumise à consentement, d'autres ventes conditionnelles ou d'une vente soumise à un délai, le moment où la condition est remplie ou le délai est écoulé et la vente est confirmée est considéré comme le moment de la livraison.
Conformément à la Loi sur le commerce électronique, un consommateur ayant conclu un contrat avec un vendeur par correspondance pour l'achat de biens, etc., peut se rétracter dans un délai de 7 jours à compter de la date de réception du contrat écrit. Toutefois, ce sont les conditions générales de vente de la plateforme en ligne qui importent. Si le consommateur peut exprimer son intention de confirmer l'achat, l'échange ou le retour dans un délai déterminé conformément aux conditions générales de la plateforme, et si l'achat est automatiquement confirmé après un certain délai en l'absence d'intention exprimée, le moment de la confirmation d'achat devient le moment de la livraison. En revanche, en l'absence de conditions générales spécifiques, le moment de la livraison des biens devient le moment de la livraison (Département d'interprétation des lois, 2019, 1949 [Département d'interprétation des lois, 2611]).
(3) Loi sur l'impôt sur les sociétés
Même dans les cas où les consommateurs peuvent retourner ou échanger des produits dans le délai de décision d'achat conformément à la loi sur le commerce électronique et aux conditions générales individuelles des plateformes en ligne, la loi sur l'impôt sur les sociétés détermine que le moment du profit et de la perte est la date de livraison du produit conformément à l'article 40 de la loi sur l'impôt sur les sociétés et à l'article 68, paragraphe 1, alinéa 1 du décret d'application de la même loi.
Jusqu'à présent, nous avons examiné les aspects comptables et fiscaux liés à la vente au détail de produits et de biens. La vente au détail requiert des jugements complexes et variés selon les caractéristiques du canal de distribution et le type de contrat. À mesure que l'entreprise grandit et que les canaux se diversifient, il devient plus difficile de gérer seul cette complexité.
Il est donc nécessaire de recourir à des conseils complets d'experts comptables et fiscaux possédant une connaissance approfondie du secteur concerné pour comprendre avec précision les performances financières de l'entreprise et gérer efficacement les risques de surtaxe et de fiscalité inutiles.
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