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스타트업 및 일반 기업은 경영 활동을 수행하는 과정에서 다양한 형태의 정부보조금을 받을 수 있다. 정부보조금은 자금 지원, 세제 혜택, 비용 보조, 대출금 면제 등으로 나타나며, 기업의 재무상태와 경영성과에 직·간접적으로 영향을 미친다. 이에 따라 정부보조금은 기업 회계에서 중요한 항목으로 인식되며, 정확한 회계처리 기준과 공시가 요구된다.
우리나라는 2011년부터 국제회계기준(IFRS)을 상장기업과 금융기관에 의무적으로 도입하였고, 그 외의 비상장 중소기업 등은 일반기업회계기준(K-GAAP)을 적용하고 있다. 이 두 기준은 정부보조금에 대해 공통점도 있지만, 그 처리 방식, 인식 시점, 공시 방법 등에서 차이를 보인다. 이번에는 두 회계기준의 정부보조금 관련 규정을 비교 분석하고, 그 차이가 기업 재무제표에 미치는 영향에 대해 알아보려한다.
1. 정의
1) IFRS
국제회계기준서 IAS 20(정부보조금의 회계처리 및 정부지원의 공시)에서 “정부보조금(government grants)”은 정부가 특정한 조건을 충족하거나 충족할 것을 전제로 제공하는 자원 이전으로 정의된다. 여기서 정부는 중앙정부, 지방정부, 관련 기관 등을 포함한다.
2) 일반기업회계기준 (K-GAAP)
일반기업회계기준서에서는 정부보조금을 “정부가 특정 조건을 충족하거나 특정 활동에 대해 지원 목적으로 제공하는 자금, 자산 등”으로 정의한다. 기본적으로 IFRS와 유사하나, 일반기업회계기준은 보다 실무적인 지침 중심으로 구성되어 있다.
2. 정부보조금의 인식 기준
1) IFRS
정부보조금은 합리적인 확실성이 있을 때, 즉 기업이 정부보조금을 수취할 수 있으며 부여조건을 충족할 것이라는 합리적 확신이 있을 때 인식한다.
이때의 ‘합리적인 확실성(reasonable assurance)’은 거의 확정적 수준의 신뢰도를 요구한다.
보조금은 수익으로 인식되며, 자산취득 보조금의 경우 자산의 장부금액에서 차감하거나 이연수익으로 처리 후 관련 자산의 내용연수에 걸쳐 수익으로 인식한다.
2) 일반기업회계기준(K-GAAP)
정부보조금은 수취가 확정되었거나 현저한 불확실성이 해소된 경우에 인식한다.
일반기업회계기준은 ‘확정’이라는 보다 보수적인 인식 기준을 적용하므로, IFRS보다 늦게 인식될 가능성이 있다.
자산취득보조금은 이연수익으로 처리한 후 자산의 내용연수에 따라 감가상각비와 대응하여 수익으로 인식한다.
3. 정부보조금의 회계처리 방법
1) IFRS
수익 접근법(Income Approach): 정부보조금을 관련 비용과 상계하거나 체계적이고 합리적인 방법으로 수익으로 인식.
자산접근법(Asset Approach): 자산취득보조금은 자산의 장부금액에서 차감하거나 이연수익으로 기록 후 감가상각 기간 동안 수익으로 인식.
기업은 선택적으로 두 방식 중 하나를 사용할 수 있으며, 선택한 방식은 일관되게 적용해야한다.
2) 일반기업회계기준(K-GAAP)
자산취득보조금은 기본적으로 이연수익으로 처리하며, 비용 보조금은 발생한 비용에 대응하여 수익으로 인식한다. K-GAAP은 선택의 여지를 두지 않고 실무상 명확한 처리 방식을 제시하여 일관성을 강조하고 있다.
4. 정부보조금의 공시
1) IFRS
정부보조금의 성격, 조건, 회계처리 방법 및 재무제표에 미치는 영향을 공시하며, IAS 20에서는 공시의 투명성을 매우 중시하여, 이용자가 재무제표를 통해 정부보조금이 기업의 재무성과에 미친 영향을 명확히 이해할 수 있도록 요구하고 있다.
2) 일반기업회계기준 (K-GAAP)
정부보조금의 중요성과 금액에 따라 보조금의 내용, 수취 목적, 조건, 기간, 회계처리 방법을 주석으로 공시한다. 다만, 공시에 대한 구체적인 세부 요구사항은 IFRS에 비해 상대적으로 완화되어 있어, 공시 수준은 회사별로 차이가 발생할 수 있다.
정부보조금은 기업에게 중요한 재무적 지원이자 경제적 혜택으로, 이를 어떻게 인식하고 처리하느냐에 따라 기업의 재무제표는 상당한 차이를 보일 수 있다. 국제회계기준(IFRS)은 경제적 실질과 합리적 확신을 기준으로 보다 원칙 중심, 유연성을 갖춘 회계처리를 요구한다. 반면, 일반기업회계기준(K-GAAP)은 보수적이고 실무 지침 중심으로, 보다 일관되고 안정적인 재무정보 제공에 초점을 맞춘다.
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Accounting for government subsidies
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Startups and general companies can receive various forms of government subsidies in the course of conducting business activities. Government subsidies appear as financial support, tax benefits, cost subsidies, loan exemptions, etc., and directly and indirectly affect the financial status and management performance of companies. Accordingly, government subsidies are recognized as important items in corporate accounting, and accurate accounting standards and disclosures are required.
Since 2011, Korea has been mandatorily introducing International Financial Reporting Standards (IFRS) to listed companies and financial institutions, while other unlisted small and medium-sized enterprises are applying the General Accounting Principles (K-GAAP). These two standards have some things in common regarding government subsidies, but they differ in the way they are handled, the timing of recognition, and the method of disclosure. This time, we will compare and analyze the provisions related to government subsidies in the two accounting standards and examine the impact of the differences on corporate financial statements.
1. Definition
1) IFRS
In the International Accounting Standards IAS 20 (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance), “government grants” are defined as transfers of resources provided by governments that meet or are subject to the satisfaction of certain conditions. Governments include central government, local governments, and related agencies.
2) General Accounting Principles (K-GAAP)
The General Accounting Standards define government subsidies as “funds, assets, etc. provided by the government to meet specific conditions or support specific activities.” It is basically similar to IFRS, but the General Accounting Standards are structured around more practical guidelines.
2. Criteria for Recognition of Government Subsidies
1) IFRS
Government grants are recognized when there is reasonable certainty, that is, when there is reasonable assurance that the entity will receive the government grant and meet the conditions of the grant.
'Reasonable assurance' at this time requires a level of confidence that is almost certain.
Subsidies are recognized as revenue, and in the case of asset acquisition subsidies, they are deducted from the carrying amount of the asset or treated as deferred revenue and then recognized as revenue over the useful life of the relevant asset.
2) General Accounting Principles (K-GAAP)
Government subsidies are recognized when receipt is confirmed or significant uncertainty is resolved.
Since general corporate accounting standards apply a more conservative recognition standard of ‘confirmed’, there is a possibility that recognition will occur later than IFRS.
Asset acquisition subsidies are treated as deferred income and then recognized as revenue in proportion to the depreciation expense according to the useful life of the asset.
3. Accounting method for government subsidies
1) IFRS
Income Approach: Recognize government subsidies as revenue by offsetting them against related expenses or in a systematic and rational manner.
Asset Approach: Asset acquisition subsidies are deducted from the carrying amount of the asset or recorded as deferred income and then recognized as revenue over the depreciation period.
Companies may elect to use either approach, and whichever approach they choose must be applied consistently.
2) General Accounting Principles (K-GAAP)
Asset acquisition subsidies are basically treated as deferred income, and expense subsidies are recognized as revenue in proportion to the expenses incurred. K-GAAP emphasizes consistency by providing a clear treatment method in practice without leaving room for choice.
4. Publication of government subsidies
1) IFRS
The nature, terms, accounting treatment, and impact on financial statements of government subsidies are disclosed, and IAS 20 places great importance on transparency in disclosure, requiring users to clearly understand the impact of government subsidies on the company's financial performance through financial statements.
2) General Accounting Principles (K-GAAP)
Depending on the importance and amount of government subsidies, the details of subsidies, purpose of receipt, conditions, period, and accounting treatment method are disclosed in notes. However, the specific detailed requirements for disclosure are relatively relaxed compared to IFRS, so the level of disclosure may vary from company to company.
Government subsidies are important financial support and economic benefits for companies, and depending on how they are recognized and processed, a company's financial statements can show significant differences. International Financial Reporting Standards (IFRS) require more principle-based and flexible accounting based on economic substance and reasonable assurance. On the other hand, the General Accounting Principles (K-GAAP) are conservative and practice-oriented, and focus on providing more consistent and stable financial information.
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政府補助金会計処理
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スタートアップおよび一般企業は、経営活動を遂行する過程で様々な形態の政府補助金を受けることができる。政府補助金は資金支援、税制給付、費用補助、貸出金免除などで現れ、企業の財務状態と経営成果に直・間接的に影響を及ぼす。これにより、政府補助金は企業会計において重要な項目として認識され、正確な会計処理基準と開示が要求される。
韓国は2011年から国際会計基準(IFRS)を上場企業と金融機関に義務的に導入し、その他の非上場中小企業などは一般企業会計基準(K-GAAP)を適用している。この２つの基準は政府補助金に対して共通点もあるが、その処理方式、認識時点、公示方法などで違いを見せる。今回は両会計基準の政府補助金関連規定を比較分析し、その差が企業財務諸表に与える影響について調べようとする。
1. 定義
1) IFRS
国際会計基準書IAS 20（政府補助金の会計処理および政府支援の開示）では、「政府補助金」は、政府が特定の条件を満たすか満たすことを前提として提供する資源移転として定義されています。ここで政府は中央政府、地方政府、関連機関などを含む。
2）一般企業会計基準（K-GAAP）
一般企業会計基準書では、政府補助金を「政府が特定の条件を満たしたり、特定の活動に対して支援目的で提供する資金、資産など」と定義する。基本的にIFRSと似ていますが、一般企業会計基準はより実務的な指針を中心に構成されています。
2. 政府補助金の認識基準
1) IFRS
政府補助金は、合理的な確実性があるとき、すなわち企業が政府補助金を受け取ることができ、付与条件を満たすという合理的確信があるときに認識する。
この時の「合理的な確実性（reasonable assurance）」は、ほぼ確定的なレベルの信頼性を要求する。
補助金は収益として認識され、資産取得補助金の場合、資産の帳簿価額から差し引かれるか、または繰延収益で処理された後、関連資産の内容年数にわたって収益として認識する。
2) 一般企業会計基準(K-GAAP)
政府補助金は、受取が確定したか、著しい不確実性が解消された場合に認識する。
一般企業会計基準は「確定」というより保守的な認識基準を適用するため、IFRSより遅く認識される可能性がある。
資産取得補助金は、繰延収益で処理した後、資産の内容年数に応じて減価償却費に対応して収益として認識する。
3. 政府補助金の会計処理方法
1) IFRS
収益アプローチ（Income Approach）：政府補助金を関連費用と相殺するか、または体系的かつ合理的な方法で収益として認識する。
資産アクセス法（Asset Approach）：資産取得補助金は、資産の帳簿価額から差し引かれるか、繰延収益として記録された後の減価償却期間中に収益として認識される。
企業は、任意に２つの方式のうちの１つを使用することができ、選択された方式は一貫して適用されなければならない。
2) 一般企業会計基準(K-GAAP)
資産取得補助金は基本的に繰延収益として処理し、費用補助金は発生した費用に対応して収益として認識する。 K-GAAPは選択の余地を置かず、実務上明確な処理方式を提示し、一貫性を強調している。
4. 政府補助金の開示
1) IFRS
政府補助金の性格、条件、会計処理方法及び財務諸表への影響を公示し、IAS 20では公示の透明性を非常に重視し、利用者が財務諸表を通じて政府補助金が企業の財務成果に及ぼす影響を明確に理解できるよう要求している。
2）一般企業会計基準（K-GAAP）
政府補助金の重要性と金額に応じて補助金の内容、受取目的、条件、期間、会計処理方法を注釈で公示する。ただし、公示に対する具体的な細部要求事項はIFRSに比べて相対的に緩和されており、公示水準は会社別に差が発生する可能性がある。
政府補助金は、企業にとって重要な財務的支援であり経済的恩恵であり、これをどのように認識して処理するかによって、企業の財務諸表は相当な違いを見せることができる。国際会計基準（IFRS）は、経済的実質と合理的確信を基準に、より原則中心、柔軟性を備えた会計処理を要求する。一方、一般企業会計基準（K-GAAP）は保守的で実務指針を中心に、より一貫して安定した財務情報の提供に焦点を当てる。
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政府补助的会计处理
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初创企业和一般企业在开展业务活动过程中，可能会获得各种形式的政府补贴。政府补贴以财政支持、税收优惠、成本补贴、贷款减免等形式出现，直接或间接地影响企业的财务状况和经营业绩。因此，政府补贴被视为企业会计的重要项目，需要准确的会计准则和披露。
自2011年起，韩国强制要求上市公司和金融机构采用国际财务报告准则（IFRS），而其他非上市中小企业则采用韩国通用会计准则（K-GAAP）。这两项准则在政府补助方面有一些共同之处，但在处理方式、确认时间和披露方法上有所不同。本次，我们将比较分析两项会计准则中与政府补助相关的规定，并探讨这些差异对企业财务报表的影响。
1.定义
1）国际财务报告准则
在国际会计准则《IAS 20》（政府补助的会计处理和政府援助的披露）中，“政府补助”的定义是政府提供的、符合或需满足特定条件的资源转移。政府包括中央政府、地方政府和相关机构。
2）一般会计准则（K-GAAP）
通用会计准则将政府补助定义为“政府为满足特定条件或者支持特定活动而提供的资金、资产等”。该准则与国际财务报告准则基本相似，但通用会计准则的制定基于更实用的指导原则。
2、政府补助的确认标准
1）国际财务报告准则
政府补助在具有合理确定性时予以确认，即在能够合理保证企业能够收到政府补助并且满足补助条件时确认。
此时的“合理保证”需要几乎确定的信心水平。
补贴确认为收入，对于资产购置补贴，则从资产的账面价值中扣除或作为递延收入处理，然后在相关资产的使用寿命内确认为收入。
2）一般会计准则（K-GAAP）
政府补助在确认收到或者重大不确定性消除时予以确认。
由于一般企业会计准则采用更为保守的“已确认”确认标准，因此确认可能会晚于国际财务报告准则。
资产购置补贴作为递延收益，按照资产使用寿命内按照折旧费用的比例确认为收入。
3、政府补助的会计处理方法
1）国际财务报告准则
收益法：将政府补助按照冲减相关费用或系统合理的方法确认为收入。
资产法：资产购置补贴从资产的账面价值中扣除或记录为递延收益，然后在折旧期间确认为收入。
公司可以选择使用任一种方法，并且无论选择哪种方法都必须始终如一地应用。
2）一般会计准则（K-GAAP）
资产收购补贴原则上作为递延收入处理，费用补贴则根据发生的费用比例确认为收入。K-GAAP强调一致性，在实践中提供明确的处理方法，不留任何选择余地。
4、政府补助的公布
1）国际财务报告准则
政府补助的性质、条款、会计处理以及对财务报表的影响均有披露，且IAS 20非常重视披露的透明度，要求报表使用者能够通过财务报表清楚地了解政府补助对企业财务业绩的影响。
2）一般会计准则（K-GAAP）
根据政府补助的重要性和金额，企业会在附注中披露补助的具体内容、用途、条件、期间及会计处理方法。但具体的披露细则要求相较于国际财务报告准则相对宽松，因此各公司的披露程度可能存在差异。
政府补贴是企业重要的财务支持和经济利益，其确认和处理方式不同，企业的财务报表可能会出现显著差异。国际财务报告准则（IFRS）要求基于经济实质和合理保证的原则性会计，并更具灵活性。而韩国通用会计准则（K-GAAP）则较为保守，注重实践，注重提供更一致、更稳定的财务信息。
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Comptabilisation des subventions gouvernementales
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Les startups et les entreprises générales peuvent bénéficier de diverses formes de subventions gouvernementales dans le cadre de leurs activités. Ces subventions se présentent sous forme de soutiens financiers, d'avantages fiscaux, de subventions de coûts, d'exonérations de prêts, etc., et influencent directement et indirectement la situation financière et la performance de gestion des entreprises. Par conséquent, les subventions gouvernementales sont reconnues comme des éléments importants de la comptabilité d'entreprise, et des normes et informations comptables précises sont requises.
Depuis 2011, la Corée du Sud impose aux sociétés cotées et aux institutions financières l'application des Normes internationales d'information financière (IFRS), tandis que les autres PME non cotées appliquent les Principes comptables généraux (K-GAAP). Ces deux normes partagent des points communs concernant les subventions publiques, mais diffèrent quant à leur traitement, leur calendrier de comptabilisation et leur méthode de publication. Cette fois, nous comparerons et analyserons les dispositions relatives aux subventions publiques dans les deux normes comptables et examinerons l'impact de ces différences sur les états financiers des entreprises.
1. Définition
1) IFRS
Dans la norme comptable internationale IAS 20 (Comptabilisation des subventions publiques et informations à fournir sur l'aide publique), les « subventions publiques » sont définies comme des transferts de ressources fournis par les gouvernements qui remplissent ou sont soumis à la satisfaction de certaines conditions. Les gouvernements comprennent l'administration centrale, les collectivités locales et les organismes apparentés.
2) Principes comptables généraux (K-GAAP)
Les Normes comptables générales définissent les subventions gouvernementales comme des « fonds, actifs, etc., fournis par le gouvernement pour répondre à des conditions spécifiques ou soutenir des activités spécifiques ». Elles sont fondamentalement similaires aux IFRS, mais elles s'articulent autour de lignes directrices plus pratiques.
2. Critères de reconnaissance des subventions gouvernementales
1) IFRS
Les subventions gouvernementales sont comptabilisées lorsqu’il existe une certitude raisonnable, c’est-à-dire lorsqu’il existe une assurance raisonnable que l’entité recevra la subvention gouvernementale et remplira les conditions de la subvention.
À l’heure actuelle, une « assurance raisonnable » exige un niveau de confiance presque certain.
Les subventions sont comptabilisées comme des produits et, dans le cas de subventions d’acquisition d’actifs, elles sont déduites de la valeur comptable de l’actif ou traitées comme des produits différés, puis comptabilisées comme des produits sur la durée de vie utile de l’actif concerné.
2) Principes comptables généraux (K-GAAP)
Les subventions gouvernementales sont comptabilisées lorsque la réception est confirmée ou qu’une incertitude significative est résolue.
Étant donné que les normes comptables générales des entreprises appliquent une norme de reconnaissance plus conservatrice de « confirmé », il est possible que la reconnaissance intervienne plus tard que les IFRS.
Les subventions d’acquisition d’actifs sont traitées comme des produits différés puis comptabilisées en produits au prorata de la charge d’amortissement en fonction de la durée de vie utile de l’actif.
3. Méthode de comptabilisation des subventions gouvernementales
1) IFRS
Approche par les revenus : reconnaître les subventions gouvernementales comme des revenus en les compensant avec les dépenses connexes ou de manière systématique et rationnelle.
Approche par l'actif : les subventions d'acquisition d'actifs sont déduites de la valeur comptable de l'actif ou enregistrées comme produits différés, puis reconnues comme produits sur la période d'amortissement.
Les entreprises peuvent choisir d’utiliser l’une ou l’autre approche, et quelle que soit l’approche choisie, elle doit être appliquée de manière cohérente.
2) Principes comptables généraux (K-GAAP)
Les subventions à l'acquisition d'actifs sont généralement traitées comme des produits différés, tandis que les subventions aux dépenses sont comptabilisées en produits au prorata des dépenses engagées. Les PCGR coréens privilégient la cohérence en fournissant une méthode de traitement claire et pratique, sans laisser de marge de manœuvre.
4. Publication des subventions gouvernementales
1) IFRS
La nature, les modalités, le traitement comptable et l'impact sur les états financiers des subventions gouvernementales sont divulgués, et la norme IAS 20 accorde une grande importance à la transparence dans la divulgation, exigeant que les utilisateurs comprennent clairement l'impact des subventions gouvernementales sur la performance financière de l'entreprise par le biais des états financiers.
2) Principes comptables généraux (K-GAAP)
Selon l'importance et le montant des subventions publiques, les détails de ces subventions, leur objet, leurs conditions, leur période et leur méthode de traitement comptable sont communiqués en notes. Toutefois, les exigences spécifiques en matière de divulgation sont relativement souples par rapport aux IFRS ; le niveau de divulgation peut donc varier d'une entreprise à l'autre.
Les subventions gouvernementales constituent un soutien financier et des avantages économiques importants pour les entreprises. Selon leur comptabilisation et leur traitement, les états financiers d'une entreprise peuvent présenter des différences significatives. Les Normes internationales d'information financière (IFRS) exigent une comptabilité plus souple et fondée sur des principes, fondée sur la substance économique et l'assurance raisonnable. En revanche, les principes comptables généraux (K-GAAP) sont conservateurs et axés sur la pratique, et visent à fournir une information financière plus cohérente et plus stable.
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