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La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe prélevée à chaque étape d'une transaction et supportée par le consommateur final. Cependant, la loi sur la TVA prévoit un système de paiement représentatif, qui permet à la contrepartie de collecter et de reverser la TVA pour le compte du fournisseur lors de certaines transactions. Cette rubrique examine les exigences spécifiques relatives à l'obligation de représentation de la TVA dans les transactions avec des entreprises étrangères, la procédure de demande de paiement représentatif et les exceptions.
1. Quatre exigences pour le paiement au nom des opérateurs commerciaux étrangers
Le cas le plus courant où un contribuable est tenu de payer la TVA pour le compte d'une entité étrangère en vertu de l'article 52 de la Loi sur la TVA est celui où des services ou des droits (ci-après dénommés « services, etc. ») sont fournis par une entité étrangère sans établissement commercial national. Ce cas se présente lorsque les quatre conditions essentielles sont remplies. Ces conditions facilitent la collecte de la TVA sur les transactions effectuées à l'étranger lorsque l'identification de la source fiscale est limitée, garantissant ainsi l'imposition en Corée, pays où les services sont consommés.
1) Exigences relatives au bénéficiaire : À utiliser à des fins autres que des activités commerciales imposables, telles que des activités commerciales exonérées d'impôt
Le système de paiement par procuration s'applique lorsqu'un bénéficiaire de services, etc., les utilise non pas pour une entreprise assujettie à la TVA (entreprise imposable), mais pour une entreprise exonérée d'impôt ou à but non lucratif. Cette exigence est directement liée à l'objectif du système. Si une entreprise imposable reçoit des services, etc., d'une entreprise étrangère et utilise le paiement par procuration, la taxe payée peut être déduite comme taxe en amont, ce qui entraîne une réduction de recettes fiscales nettes nulle, éliminant ainsi les avantages pratiques du système.
Ce système a donc été conçu pour imposer la taxe sur la valeur ajoutée, qui est une taxe à la consommation, aux entreprises exonérées d’impôt ou aux organisations à but non lucratif qui ne peuvent pas déduire la taxe sur les intrants lorsqu’elles reçoivent des services, etc. d’entreprises étrangères et les consomment sur le marché intérieur.
Il convient toutefois de noter que même si un exploitant d'entreprise assujetti reçoit des services pour lesquels le montant de la taxe d'achat n'est pas déductible conformément à l'article 32 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, une obligation de paiement par procuration survient à titre exceptionnel.
2) Exigences relatives au fournisseur : doit être une entité commerciale étrangère sans site commercial national.
En principe, les entités fournissant des services doivent être des non-résidents ou des sociétés étrangères sans établissement commercial national. Ceci est conforme au principe fondamental du système, qui cible les entreprises étrangères dépourvues d'établissement commercial national, ce qui complique l'identification des sources d'impôt et la collecte des impôts. Cependant, même si un établissement commercial existe en Corée, si la prestation de services n'est pas liée à cet établissement commercial national, un contribuable peut être redevable de l'impôt au nom de l'entreprise.
Il est important de noter que si une succursale nationale ayant un siège social à l'étranger reçoit des services du siège social, elle n'est pas soumise à l'impôt au nom de ce dernier. Dans ce cas, les transactions entre le siège social et la succursale sont considérées comme des opérations fiscales distinctes.
3) Exigences relatives à la cible de la transaction : Services ou droits taxables
L'obligation de payer pour le compte d'autrui naît uniquement lorsque les services fournis sont soumis à la taxe en vertu de la Loi sur la TVA. Si le service est exonéré en vertu de l'article 26 de la Loi sur la TVA, comme les soins médicaux, l'éducation ou la location d'un logement, l'obligation de payer pour le compte d'autrui ne naît pas.
Il est donc très important dans la pratique de déterminer d’abord avec précision si une transaction est soumise à l’impôt.
4) Exigences relatives au lieu d'approvisionnement : Utilisation ou consommation dans le pays
L'obligation de payer pour le compte d'autrui naît lorsque des services sont fournis « au niveau national ». « Fourni au niveau national » désigne ici non seulement le lieu physique où les services sont exécutés, mais aussi le lieu où les services qui en résultent sont utilisés ou consommés au niveau national.
Par exemple, si un cabinet d'avocats étranger fournit des services de conseil juridique à l'étranger et envoie les résultats par courrier électronique à une entreprise nationale pour utilisation par l'entreprise, il existe de nombreux cas où il est considéré que l'utilité des services s'est produite au niveau national et donc une obligation de payer au nom de l'entreprise est établie (Tribunal administratif de Séoul 2021 Guhap 87446, 2022.07.12, Josim 2021 Seo 3243, 2021.09.15, etc.).
2. Procédure de demande de paiement par procuration
La personne tenue de payer au nom d'un contribuable doit déclarer et payer le montant de l'impôt à payer au nom du contribuable au bureau des impôts compétent ainsi que le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée au nom du contribuable dans le délai de déclaration pour la période de déclaration prévue ou la période de déclaration finale à laquelle appartient la « date de paiement ».
Les informations suivantes doivent être indiquées avec précision dans le rapport de paiement par procuration :
– Informations sur le déclarant : nom de l’entreprise, numéro d’enregistrement de l’entreprise, nom, adresse de l’entreprise, etc.
– Informations sur le fournisseur : Nom (raison sociale) et adresse du fournisseur de services, etc.
– Informations sur la transaction : date de paiement, prix de la prestation de service (converti en won coréen), TVA à payer au nom du client, supplément, etc.
Il est important de prêter attention au taux de change, notamment lors d'un paiement en devises étrangères. En cas de paiement en wons coréens, le taux de change vendeur du client en vigueur à la date du paiement doit être appliqué. En cas de paiement en devises étrangères détenues en votre possession, le taux de change de base ou le taux d'arbitrage en vigueur à la date du paiement doit être appliqué.
De plus, si les services fournis sont utilisés à la fois pour des activités imposables et exonérées d'impôt, l'obligation fiscale pour le compte du contribuable ne porte que sur la partie utilisée pour l'activité exonérée d'impôt, ce qui nécessite un calcul de répartition. Si l'attribution réelle ne peut être déterminée, les honoraires de service imposables pour le compte du contribuable sont calculés en multipliant le « prix total des services concernés » par le « ratio du prix exonéré d'impôt pour la période imposable concernée (prix exonéré d'impôt sur le prix total des services) ».
3. Dispositions spéciales pour l'enregistrement et le paiement des entreprises étrangères fournissant des services électroniques
Avec l'introduction du système simplifié d'enregistrement des entreprises de services électroniques en juillet 2015, lorsqu'un opérateur commercial étranger fournit des services électroniques (applications, téléchargements de logiciels, cloud computing, etc.) à des consommateurs nationaux qui ne sont pas des exploitants commerciaux, le fournisseur
Les entreprises étrangères sont désormais tenues de s'enregistrer en tant qu'entreprises simplifiées directement auprès du Service national des impôts coréen et de déclarer et payer la taxe sur la valeur ajoutée.
Il s’agit d’un dispositif conçu pour garantir l’équité fiscale et améliorer la commodité de paiement des impôts pour les consommateurs en réponse à l’essor des transactions numériques mondiales.
Il est toutefois important de noter que dans le cas d'entreprises exonérées d'impôt recevant des services électroniques d'entreprises étrangères, elles ne sont pas soumises aux dispositions spéciales relatives à la fourniture de services électroniques et ont donc l'obligation d'effectuer un paiement pour le compte d'autrui.
4. Conclusion
L'obligation de payer la TVA pour le compte d'un contribuable naît lorsque des services ou droits taxables sont fournis sur le territoire national par une entité commerciale étrangère sans établissement commercial national, mais ne sont pas utilisés dans le cadre d'une activité imposable. Le contribuable doit déposer une déclaration fiscale et s'acquitter de la taxe dans le délai de déclaration de la période fiscale au cours de laquelle le paiement a été effectué. L'application de cette obligation de payer pour le compte d'un contribuable peut varier selon les circonstances spécifiques de la transaction, et les procédures pratiques requièrent une connaissance approfondie. Il est donc conseillé de consulter un fiscaliste au préalable afin d'évaluer les risques encourus.
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