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Si vous décidez d'exercer votre activité sous forme de société, vous devrez accomplir les formalités administratives de constitution et d'immatriculation, ce qui engendrera divers frais. Ces frais peuvent être supportés par la personne qui deviendra le représentant de la société ou, en cas de création d'une filiale, par la société mère. Dans cet article, nous examinerons la comptabilisation des frais de démarrage engagés avant la constitution de la société, la déduction de la TVA en amont au titre de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et l'attribution des bénéfices et des pertes au titre de l'impôt sur les sociétés.
1. Comptabilité
Le paragraphe 69 de la norme K-IFRS n° 1038 Actifs incorporels stipule que les coûts de démarrage, tels que les frais juridiques et administratifs engagés pour établir une entité juridique, doivent être comptabilisés comme des charges lorsqu'ils sont engagés.
Même dans le cas des normes comptables générales des sociétés, le chapitre 11, Lignes directrices sur les actifs incorporels 11.17, exige que les coûts de démarrage, tels que les frais juridiques engagés pour la création d'une entité juridique et les coûts d'ouverture engagés lors de l'ouverture d'une nouvelle installation ou entreprise, soient comptabilisés comme des charges au cours de la période au cours de laquelle ils sont engagés.
2. Crédit d'impôt à l'achat en vertu de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée
Du point de vue de la loi relative à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les dépenses engagées avant la constitution de la société sont, plus précisément, des dépenses antérieures à l'immatriculation de l'entreprise. L'article 39, paragraphe 1, de la loi relative à la TVA qualifie de TVA non déductible les dépenses pour lesquelles la documentation est insuffisante ou qui ne sont pas directement liées à l'activité de l'entreprise. Ce champ d'application inclut également la TVA engagée avant le dépôt de la demande d'immatriculation de l'entreprise (point 8).
Cependant, cette disposition ne s'applique pas aux demandes d'immatriculation d'entreprise déposées dans les 20 jours suivant la fin de la période imposable au cours de laquelle se situe la période de livraison. En définitive, en vertu de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, une déduction est possible si la demande d'immatriculation d'entreprise est déposée dans les 20 jours suivant la fin de la période imposable, à condition que le représentant de la société fournisse les documents requis et que l'activité soit directement liée à l'activité principale de la société.
3. Attribution des profits et des pertes antérieurs à la constitution d'une société en vertu de la Loi de l'impôt sur les sociétés
(1) Définition des coûts antérieurs à l'incorporation
L'article 4, paragraphe 2, du décret d'application de la loi relative à l'impôt sur les sociétés stipule que « si les bénéfices ou les pertes réalisés avant le début du premier exercice sont effectivement imputables à la société et qu'il n'existe aucun risque de fraude fiscale, ces bénéfices ou pertes peuvent être inclus dans le résultat du premier exercice, à condition que celui-ci n'excède pas un an ». Cette disposition vise à prendre en compte les charges qui, bien qu'étant effectivement des charges de la même entité, ne peuvent être imputées à la société faute d'immatriculation définitive.
En se référant à l'interprétation des lois et règlements pertinents, la définition des frais de démarrage, qui sont des dépenses engagées avant la création d'une société et qui peuvent être déduites à titre de charges, est la suivante.
– Frais de démarrage : Frais à la charge de la société tels qu'indiqués dans les statuts conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, taxes payées pour l'enregistrement de l'établissement, frais d'enregistrement et frais payés pour obtenir les licences ou permis d'exploitation pendant la période de préparation à l'ouverture.
Auparavant, une disposition prévoyait de comptabiliser cela comme un actif incorporel et de le traiter comme une charge d'amortissement, mais tout a été revu depuis pour le traiter comme une charge, de la même manière qu'en comptabilité.
(2) Les frais qui doivent être inclus dans les statuts constitutifs
Parmi les coûts de démarrage expliqués ci-dessus, dans le cas des frais d'établissement à la charge de la société tels que spécifiés dans les statuts conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, si interprétés à l'inverse, les frais d'établissement et la rémunération des promoteurs versés sans être spécifiés dans les statuts ne sont pas considérés comme des coûts de démarrage et ne peuvent donc pas être comptabilisés comme une charge déductible de la société.
Examinons quelques exemples.
– Lorsqu’une société mère paie des frais de service, etc., pour la nouvelle activité de sa filiale avant de créer une filiale distincte pour cette nouvelle activité et demande un paiement conformément à l’accord des actionnaires.
– Lorsqu'une société mère paie le loyer des bureaux, les coûts de construction intérieure, les coûts de main-d'œuvre, etc. avant l'enregistrement de la création d'une filiale et les comptabilise comme des paiements anticipés, puis reçoit un remboursement après la date d'enregistrement de la création de la filiale.
Même en supposant que dans les deux cas il n'y ait pas de risque d'évasion fiscale et que la date de constitution ne dépasse pas un an à compter de la date de la dépense en question, on peut interpréter que si les statuts ne précisent pas les détails de la modification de la structure juridique conformément à l'article 290, paragraphe 4 de la loi commerciale, ces modifications ne peuvent pas être incluses comme dépenses déductibles au cours du premier exercice fiscal de la société.
(3) Conclusion
Les taxes, frais et autres dépenses engagées pour l'immatriculation d'une société sont déductibles en vertu de la loi sur l'impôt sur les sociétés, même si elles ne figurent pas dans les statuts. Cependant, diverses autres dépenses, même si elles sont liées à l'activité et dûment justifiées, ne sont pas toutes imputées aux bénéfices et aux pertes de la société. Il est donc prudent de consulter un expert fiscal au préalable.
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