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Évaluation du goodwill et traitement fiscal des particuliers et des sociétés lors de leur conversion en société
Lors de la transformation d'une entreprise individuelle en société, l'évaluation du goodwill doit être réexaminée. Le goodwill peut engendrer des charges fiscales supplémentaires, telles que les droits de donation, selon la structure de l'opération ; une évaluation préalable approfondie est donc indispensable. Cet article se concentrera par conséquent sur la méthode d'évaluation du goodwill lors d'une transformation en société et sur le traitement fiscal applicable à la fois à l'entreprise individuelle et à la société cessionnaire.
1. Principes de base
La transformation d'une entreprise individuelle en société de personnes constitue une opération entre parties liées au sens du droit fiscal et doit donc être réalisée à la valeur marchande. Si l'entrepreneur individuel (ou son représentant) transfère le fonds de commerce à la société au cours de cette transformation, le produit de cette cession est imposé comme un revenu divers en vertu de la loi de l'impôt sur le revenu. Par ailleurs, lorsque des membres de la famille, etc., deviennent actionnaires après la constitution de la société, le transfert du fonds de commerce sans contrepartie distincte peut être considéré comme un transfert à titre gratuit de fonds de commerce aux actionnaires, soumis à l'impôt sur les donations. En effet, l'administration fiscale a déjà statué que, dans le cas où un entrepreneur individuel avait transféré des actifs sans évaluer ni payer séparément le fonds de commerce lors de la transformation en société, puis qu'un membre de sa famille était devenu actionnaire par la suite, il s'agissait d'un transfert à titre gratuit de fonds de commerce, assimilable à une donation.
2. Méthode d'évaluation de la valeur marchande du goodwill
Si la valeur du fonds de commerce est estimée, sa valeur marchande est appliquée sur la base de cette estimation. En l'absence d'estimation, sa valeur est calculée selon la méthode d'évaluation prévue par la loi relative aux droits de succession et de donation.
3. Traitement fiscal relatif au goodwill
(1) Propriétaire d'entreprise individuelle (représentant)
Les revenus provenant du transfert d'un fonds de commerce sont classés comme revenus divers en vertu de la Loi de l'impôt sur le revenu. 60 % du prix de transfert sont reconnus comme dépenses nécessaires et seulement 40 % sont imposables. La date d'attribution des revenus divers est déterminée par la première des dates suivantes : la date de règlement du paiement, la date de début d'utilisation/de réalisation des bénéfices ou la date de livraison. Même si le fonds de commerce n'est pas effectivement payé au cours de l'année de constitution de la société, les propriétaires d'entreprises individuelles sont tenus de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu global y afférent, en supposant que d'autres revenus aient été accumulés au cours de cette année. De plus, lorsqu'une société paie le fonds de commerce, elle est assujettie à une retenue à la source de 8,8 % du paiement. Cependant, si le paiement est effectué après que le représentant a déjà produit et payé l'impôt sur le revenu global, la retenue à la source n'est pas appliquée, mais l'obligation de produire un relevé de paiement demeure.
(2) Société cessionnaire
La société comptabilise le montant du goodwill versé comme un actif incorporel et l'amortit sur une période de cinq ans.
4. Éléments à prendre en compte lors de la transformation en société
En cas de constitution d'un goodwill, il convient de vérifier si d'autres revenus sont déclarés et si la retenue à la source est effectuée.
De plus, lors de la transformation d'une entreprise en société par acquisition, il convient d'examiner non seulement les aspects fiscaux et comptables, mais aussi les différents permis et procédures administratives. Par exemple, les entreprises de vente par correspondance doivent effectuer un transfert de propriété, et les documents requis ainsi que les délais de traitement varient selon la plateforme ; une vérification préalable est donc essentielle. Il est également important de vérifier si les prêts des entrepreneurs individuels seront transférés et, le cas échéant, pour quelle durée, ainsi que les modalités et les échéances de transfert des subventions qu'ils accordent.
Par ailleurs, lors de la transformation d'une entreprise en société au cours d'un exercice fiscal, il est important de prendre en compte l'application des crédits et exonérations d'impôt. La réduction d'impôt pour les PME en phase de démarrage s'applique aux entrepreneurs individuels et aux entreprises pour l'exercice fiscal concerné. En revanche, le crédit d'impôt pour la création d'emplois ne concerne que les entreprises, et non les entrepreneurs individuels.
La constitution en société est une opération qui implique intrinsèquement des questions fiscales et comptables, ainsi que des procédures administratives connexes . Par conséquent, un examen préalable de l'évaluation du goodwill et des questions fiscales est essentiel à la réussite de la constitution. Un examen approfondi de la cessibilité des différents droits et obligations, y compris l'établissement du calendrier, est crucial .
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