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Une fiducie nominale en actions est un acte par lequel un bénéficiaire effectif acquiert des actions au nom d'autrui. Par le passé, elle était couramment utilisée pour satisfaire aux exigences de la Loi sur le commerce lors de la création d'une société, mais récemment, elle a également été utilisée comme moyen d'économie d'impôt grâce à la distribution d'actions. Cependant, si un statut de fiducie nominale différent du statut réel persiste, il peut devenir un obstacle à la réorganisation de la structure de gouvernance de l'entreprise ou à la préparation d'une introduction en bourse, et sa conversion peut même entraîner une charge fiscale plus importante que l'économie d'impôt initiale.
Les principaux problèmes fiscaux qui peuvent survenir lors du rachat d’actions de fiducie sont les suivants :
1. Impôt sur les donations
Un trust nominal d'actions peut être considéré comme une donation du bénéficiaire effectif au bénéficiaire nominal et peut donc être soumis à l'impôt sur les donations (article 45-2 de la Loi relative aux droits de succession et aux donations). Dans ce cas, la date de constitution du trust nominal est considérée comme celle de la donation, et bien que la restitution du titre en soi ne constitue pas, en principe, une donation, les exigences de preuve doivent être remplies. Par conséquent, une obligation de paiement de l'impôt sur les donations peut naître sur la base de la valeur des actions au moment de la constitution du trust nominal.
2. Impôt sur le revenu global basé sur les revenus de dividendes
Si des dividendes sont versés pendant la période de fiducie nominale, le revenu de dividendes est considéré comme appartenant au propriétaire réel, et non au propriétaire nominal, et par conséquent, le propriétaire réel peut avoir besoin de modifier sa déclaration de revenus globale antérieure.
3. Période d'imposition de l'impôt
Le délai de prescription pour l'impôt sur les donations non déclaré est de 15 ans. Toutefois, si la valeur des biens détenus dans le trust dépasse 5 milliards de wons, l'administration fiscale peut imposer un impôt sur les donations dans un délai d'un an à compter de la date à laquelle elle en a connaissance. En matière d'impôt sur le revenu global, le délai de prescription est généralement de 5 ans pour la sous-déclaration et de 7 ans pour la non-déclaration. Toutefois, s'il est constaté que l'impôt national a été éludé par des actes frauduleux, le délai de prescription est de 10 ans (article 26-2 de la Loi fondamentale sur l'impôt national).
Compte tenu de l’ensemble des éléments ci-dessus, l’examen des questions fiscales découlant du retour d’une fiducie nominale se déroule dans l’ordre suivant.
1) S'il existe une fiducie au nom d'une personne : Confirmez s'il existe des actions dont le propriétaire réel et le nom de la personne ne correspondent pas en vérifiant les faits de la fiducie au nom d'une personne, le flux de fonds, etc.
2) Délai de confiance : Vérifier si le délai de prescription légal est passé
3) Charge fiscale sur les donations : Si nécessaire, déclarer et payer la taxe sur les donations après évaluation des stocks
4) Attribution des revenus de dividendes : Rapport de correction de l'impôt sur le revenu et paiement d'impôt supplémentaire basé sur l'attribution réelle
5) Examen des autres questions fiscales : vérifier si un impôt supplémentaire sur les donations est imposé, si un impôt sur les acquisitions est réputé être imposé aux actionnaires majoritaires, etc. en fonction des détails de l'augmentation de capital et des détails de l'acquisition des actifs de la société.
Les fiducies d'actions comportent divers risques fiscaux, tels que l'impôt sur les donations et l'impôt sur le revenu, au moment du rachat. En général, le rachat d'une fiducie intervient souvent après un délai considérable et le délai de prescription fiscale est long, ce qui peut entraîner une charge fiscale plus lourde que prévu. De plus, en pratique, le processus de rachat risque de se compliquer en raison de preuves insuffisantes pour établir l'existence de la fiducie ou du décès du propriétaire nominal ou réel.
Il est donc conseillé d'enregistrer les actions sous leur nom propre dès le début, et dans le cas d'actions déjà enregistrées dans une fiducie, il est nécessaire de procéder soigneusement au processus de rachat après un examen préalable des risques avec un expert.
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