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Aujourd'hui, contrairement au passé, le commerce de détail dispose de divers canaux de distribution, allant des canaux physiques comme les grands magasins et les grandes surfaces aux plateformes en ligne comme Coupang et Naver Smart Store, en passant par les réseaux sociaux. Ces modes de vente diversifiés offrent davantage de possibilités aux entrepreneurs, mais engendrent également des problèmes comptables et fiscaux complexes, qui varient selon le type de vente.
À partir de maintenant, nous examinerons le traitement comptable de chaque type majeur de vente au détail et les éléments à garder à l’esprit lors de la déclaration de l’impôt sur les sociétés et de la taxe sur la valeur ajoutée.
- Ventes hors ligne : Achat spécial/achat soldé
Bien qu’il existe différents canaux par lesquels les produits et les biens sont distribués, les types de contrats peuvent être largement divisés en quatre catégories.
- Achat direct : Contrat par lequel un distributeur achète les stocks d'une entreprise et assume le risque lié à ces stocks. Le distributeur ajoute une marge au prix d'achat et vend le produit au consommateur, réalisant ainsi un bénéfice.
- Achat spécial (Special Purchase) : Il s'agit d'un contrat par lequel un distributeur achète des stocks à une entreprise à crédit, puis règle la transaction en déduisant le taux de commission convenu du prix de vente réel. Ce type de contrat se produit principalement dans les transactions avec les grands magasins, et les produits non vendus en grands magasins peuvent être retournés.
- Achat-vente : Il s'agit d'un contrat de type transactionnel par lequel un distributeur achète des biens à une entreprise lors de la vente de ces biens ou produits aux consommateurs. Il diffère d'un achat spécial en ce sens qu'aucun achat distinct n'a lieu avant la vente des biens ou produits au consommateur final.
- Bail : Il s'agit d'un type de contrat qui se produit fréquemment dans les transactions avec les grands magasins et les centres commerciaux, et c'est un contrat dans lequel un loyer fixe bas est payé ainsi qu'un certain pourcentage des ventes à titre de commission.
En cas d'achat direct, lorsque l'entreprise livre le produit ou les biens au distributeur, et en cas de location, lorsque les biens sont vendus au consommateur en magasin, les risques et avantages liés à la propriété des biens sont généralement transférés à l'acheteur. Ce moment correspond à la comptabilisation des ventes selon les normes comptables, à l'attribution des profits et pertes selon la Loi sur l'impôt sur les sociétés et à la fourniture des fournitures selon la Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée. Il n'y a donc pas de particularités.
En ce qui concerne les achats spéciaux (achat spécifique) et les achats-ventes, les perspectives comptables et fiscales étant différentes en termes de ventes et de calendrier de comptabilisation des ventes, examinons de plus près le traitement comptable, la TVA et le traitement fiscal des sociétés. Sur le marché actuel, les termes achat spécial, achat spécifique et achat-ventes sont utilisés de manière interchangeable, et la plupart des contrats d'achat-vente ont été convertis en achat spécial. Comme il n'y a aucun intérêt pratique à les distinguer en comptabilité et en fiscalité des sociétés, nous ne les distinguerons pas séparément, mais les examinerons uniquement dans le cadre de la TVA, qui distingue clairement chaque forme.
(1) Traitement comptable
1) Ventes
La société reconnaît les ventes en fonction du montant total vendu aux consommateurs , et non du montant net reçu des grands magasins, et la commission de vente versée aux grands magasins n'est pas déduite des ventes mais est enregistrée comme une dépense de gestion des ventes distincte.
2) Point de reconnaissance des ventes
Le moment où les marchandises sont déplacées de l'entrepôt de l'entreprise vers l'entrepôt du grand magasin est simplement un mouvement d'inventaire, et les risques et avantages liés à la propriété des marchandises ne sont pas transférés, de sorte que les ventes doivent être reconnues au moment où les marchandises sont effectivement vendues au consommateur par le grand magasin.
(2) Taxe sur la valeur ajoutée
1) Ventes
Conformément à l'article 75 du décret d'application de la loi relative à la TVA, si une partie à la transaction émet une facture fiscale nette conformément au contrat et déclare et paie correctement la TVA, le choix formel de la partie est reconnu tel quel. Autrement dit, si une facture fiscale est émise nette, la TVA doit être déclarée en conséquence.
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2) Point de reconnaissance des ventes
Dans le cas d'achats spéciaux, l'acte d'achat à crédit intervient lorsque l'entreprise livre les biens au distributeur. Contrairement au traitement comptable, cette période correspond donc à la date d'émission de la facture fiscale et à la date de livraison au sens de la Loi sur la TVA. Dans le cas d'achats sur ventes, aucun achat distinct n'intervient avant la vente des biens au consommateur final ; la date de la vente au consommateur final correspond donc à la date de livraison au sens de la Loi sur la TVA.
Cependant, en pratique, il arrive que les factures fiscales ne soient pas émises au moment de l'acheminement des marchandises vers les grands magasins, mais que les factures fiscales pour les ventes et les achats soient reçues et émises simultanément à la vente aux clients. Dans ce cas, bien que le contrat prenne la forme d'un achat spécial, il est en réalité considéré comme un achat-vente, et il arrive que le moment de la vente au consommateur soit considéré comme le moment de la fourniture des biens (Caution-2020-Seo-1582).
(3) Impôt sur les sociétés
La législation sur l'impôt sur les sociétés étant importante pour l'assiette fiscale, le caractère brut ou net des ventes n'a aucune importance. De plus, concernant le moment de la comptabilisation des ventes, la législation sur l'impôt sur les sociétés détermine que le moment du résultat est celui où l'entreprise vend le produit au consommateur final, même en cas d'achats spéciaux impliquant un achat à crédit du distributeur. Le traitement comptable et la perspective sont donc identiques (Ministère de la Stratégie et des Finances, Division de l'impôt sur les sociétés-384, Caution-2021-전-6986).
- Vente en ligne par consignation
(1) Traitement comptable
1) Ventes
Nous reconnaissons les revenus en fonction du montant payé par le consommateur avant déduction des frais de plateforme en ligne, et nous reconnaissons également les revenus pour les frais d'expédition supportés par le vendeur.
2) Point de reconnaissance des ventes
En général, dans le cas des ventes en ligne, les consommateurs pouvant retourner librement les articles jusqu'à la date de confirmation d'achat, les ventes doivent être comptabilisées comme le risque et la récompense étant transférés à la date de confirmation d'achat. Cependant, si le retour peut être raisonnablement estimé, les ventes peuvent être comptabilisées sur la base de la date d'expédition, et le montant du retour attendu peut être estimé, déduit des ventes et comptabilisé comme un passif.
(2) Taxe sur la valeur ajoutée
L'article 28, paragraphe 2 du décret d'application de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée stipule que dans le cas d'une vente soumise à une condition de retour, d'une vente soumise à consentement, d'autres ventes conditionnelles ou d'une vente soumise à un délai, le moment où la condition est remplie ou le délai est écoulé et la vente est confirmée est considéré comme le moment de la livraison.
Conformément à la Loi sur le commerce électronique, un consommateur ayant conclu un contrat avec un vendeur par correspondance pour l'achat de biens, etc., peut se rétracter dans un délai de 7 jours à compter de la date de réception du contrat écrit. Toutefois, ce sont les conditions générales de vente de la plateforme en ligne qui importent. Si le consommateur peut exprimer son intention de confirmer l'achat, l'échange ou le retour dans un délai déterminé conformément aux conditions générales de la plateforme, et si l'achat est automatiquement confirmé après un certain délai en l'absence d'intention exprimée, le moment de la confirmation d'achat devient le moment de la livraison. En revanche, en l'absence de conditions générales spécifiques, le moment de la livraison des biens devient le moment de la livraison (Département d'interprétation des lois, 2019, 1949 [Département d'interprétation des lois, 2611]).
(3) Loi sur l'impôt sur les sociétés
Même dans les cas où les consommateurs peuvent retourner ou échanger des produits dans le délai de décision d'achat conformément à la loi sur le commerce électronique et aux conditions générales individuelles des plateformes en ligne, la loi sur l'impôt sur les sociétés détermine que le moment du profit et de la perte est la date de livraison du produit conformément à l'article 40 de la loi sur l'impôt sur les sociétés et à l'article 68, paragraphe 1, alinéa 1 du décret d'application de la même loi.
Jusqu'à présent, nous avons examiné les aspects comptables et fiscaux liés à la vente au détail de produits et de biens. La vente au détail requiert des jugements complexes et variés selon les caractéristiques du canal de distribution et le type de contrat. À mesure que l'entreprise grandit et que les canaux se diversifient, il devient plus difficile de gérer seul cette complexité.
Il est donc nécessaire de recourir à des conseils complets d'experts comptables et fiscaux possédant une connaissance approfondie du secteur concerné pour comprendre avec précision les performances financières de l'entreprise et gérer efficacement les risques de surtaxe et de fiscalité inutiles.
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