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Suite à la révision de la Loi fondamentale sur l'impôt national fin 2024, il est désormais possible de déposer une demande de rectification pour la déduction fiscale reportée, ce qui était auparavant impossible. Les entreprises n'ayant pas pu appliquer cette déduction pour les exercices 2016 à 2019 sont invitées à étudier attentivement cette possibilité, car les demandes de rectification sont temporairement autorisées jusqu'au 31 décembre 2025.
1. Qu'est-ce qu'une demande de correction de déduction de report d'impôt ?
La « demande de correction d'un crédit d'impôt reporté » ne faisait pas initialement l'objet d'une demande de correction. Conformément au droit fiscal, la base d'imposition ou le montant de l'impôt doit être modifié pour satisfaire aux exigences d'une demande de correction, mais cela est dû au fait que le crédit d'impôt reporté ne modifie pas la base d'imposition réelle.
La Cour suprême a également maintenu sa position par une jurisprudence (2019du62352, 2020.04.09) selon laquelle une augmentation de la déduction fiscale reportée ne peut pas faire l'objet d'une demande de correction car elle n'affecte pas directement le montant de l'impôt.
Toutefois, il a été constamment souligné que cette interprétation conduit à des résultats déraisonnables pour les contribuables et, par conséquent, le système a été amélioré grâce à cette révision pour permettre les demandes de correction des crédits d’impôt reportés.
2. Pourquoi devrais-je déposer une demande de correction d’ici 2025 ?
En principe, une demande de rectification n'est possible que dans les cinq ans suivant la date de déclaration. En revanche, le crédit d'impôt reportable pouvant être reporté jusqu'à dix ans, une situation contradictoire se présente : une déduction est possible, mais une demande de rectification est impossible.
Toutefois, conformément aux dispositions transitoires révisées de la loi fondamentale sur l'impôt national, même si le délai de demande de correction est déjà passé, les demandes de correction sont temporairement possibles jusqu'au 31 décembre 2025, uniquement si un crédit d'impôt reportable est disponible pour la période fiscale commençant après le 1er janvier 2025.
En d’autres termes, si une entreprise dispose de crédits d’impôt qui peuvent être reportés des exercices financiers postérieurs à 2016, c’est peut-être la dernière occasion de demander les crédits d’impôt qui ont été manqués dans le passé.
3. Stratégie de réponse pratique
Afin de vérifier s'il est possible de procéder à une demande de correction pour des déductions fiscales reportées précédemment manquées, les éléments suivants doivent être examinés.
– Vérifier s’il y a un déficit au cours de l’exercice après 2016
– Vérifiez l’année au cours de laquelle l’impôt minimum a été appliqué
– Existe-t-il des éléments de déduction fiscale qui peuvent être reportés ?
– Vérifier si la demande de correction existante est en cours
Après avoir examiné en détail les éléments ci-dessus, s'il est déterminé que le contribuable est éligible à une demande de correction, il est conseillé de consulter un agent fiscal pour organiser les documents pertinents et procéder rapidement à la procédure de demande de correction.
4. Conclusion
Cette révision de la Loi fondamentale sur l'impôt national est très importante car elle offre aux contribuables une opportunité concrète de rétablir leurs droits relatifs au crédit d'impôt reporté, auparavant exclu de la demande de correction systémique. En particulier, pour les exercices antérieurs à 2020, il est primordial d'achever les procédures de correction et de retrait d'ici 2025. Il est donc recommandé aux entreprises concernées d'examiner la possibilité d'une demande de correction auprès de leur agent fiscal dès que possible.
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