国外事業者と取引する際に必ず知っておくべき付加価値税代理納付

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付加価値税（VAT）は、取引段階ごとに発生し、最終消費者が負担する税です。ただし、付加価値税法には、特定の取引において例外的に取引相手が供給者に代わって付加価値税を徴収して納付するようにする「代理納付制度」が存在する。本コラムでは、国外事業者との取引時に代理納付義務が発生する具体的な要件と代理納付申請手続き、例外事項等を次のように調べる。

1. 国外事業者用役代理納付要件4つ

付加価値税法第52条により代理納付義務が最も一般的に発生する場合は、国内事業場のない国外事業者から用役や権利(以下「用役等」)を供給される場合で、次の4つの核心要件が全て満たされるとき発生する。これらの要件は、税源把握に限界がある国外取引に対して付加価値税の円滑な徴収を可能にし、最終的には用役などの消費地である大韓民国で課税するための目的を盛り込んでいる。

1) 供給される者要件: 免税事業者等課税事業以外に使用すること

代理納付制度は、用役等の供給を受けた者が当該用役等を付加価値税が課税される事業（課税事業）に使用せず、免税事業又は非営利目的事業に使用する場合に適用される。この要件は、制度の趣旨に直接関連しています。もし課税事業者が国外事業者から用役等の供給を受けて代理納付をすれば、納付した税額を購入税額で控除することができるので、最終的な税収効果は「0」となり、制度の実益が消える。

したがって、この制度は、購入税額控除が不可能な免税事業者や非営利法人が国外事業者から用役などを供給され、国内で消費するとき、消費税的性格の付加価値税を負担するように設計されたものである。

ただし、課税事業者であっても付加価値税法第32条により買取税額が不控除される用役を供給された場合には、例外的に代理納付義務が発生することに留意しなければならない。

2)供給者要件: 国内事業場がない国外事業者であること

用役等を供給する主体は、原則として国内事業場のない非居住者又は外国法人でなければならない。これは国内事業場がなく、税源把握及び税徴収が困難な国外事業者を対象とする制度の基本原則によるものである。ただし、国内に事業場があっても当該国内事業場と直接関連のない用役等を供給する場合には代理納付義務が発生する可能性がある。

注意すべき点は、海外本社を置く国内支店が本店から用役等を提供される場合には代理納付対象に該当しないということである。この場合は、本支店間取引とみなして別途の課税規定を適用することになる。

3）取引対象要件：課税対象サービスまたは権利

代理納付義務は、供給される用役等が付加価値税法上課税対象であるときのみ発生する。もし医療保健、教育、住宅賃貸等付加価値税法第26条による免税対象用役の供給を受ける場合であれば代理納付義務は発生しない。

したがって、取引が課税対象かどうかをまず正確に判別することが実務上非常に重要である。

4）供給場所の要件：国内での使用または消費

代理納付義務は、用役等が「国内で」供給されるときに成立する。ここで「国内で供給」という意味は、単にサービスが物理的に行われた場所だけを意味するのではなく、サービスの結果物が国内で使用または消費された場所を含む。

例えば、外国の法律事務所が国外で法律諮問用役を提供し、その結果物を電子メールで送付して国内事業者がこれを使用した場合、用役の効用は国内で発生したものとみなされ、代理納付義務が成立すると考える事例が多数存在する(ソウル行政裁判所2021条87224,27).注意2021書3243、2021.09.15など）。

2. 代理納付申請手続き

代理納付義務者は、「代価支給日」が属する予定申告期間又は確定申告期間に対する申告期限内に付加価値税代理納付申告書とともに代理納付税額を管轄税務署に申告して納付しなければならない。

代理納付申告書には、次の事項を正確に記載しなければならない。

– 申告人情報：商号、事業者登録番号、氏名、事業場所在地など。

– プロバイダ情報：サービスなどのプロバイダの氏名（法人名）、住所。

– 取引情報：対価支給日、サービス供給価額（ウォン換算）、代理納付する付加価値税額、加算税など。

特に外貨で対価を支払う場合、為替レートの適用に留意しなければならない。具体的には、ウォンで外貨を購入して支給する場合には、支給日現在の対顧客外国為替売り率を、保有中の外貨で支給する場合には、支給日現在の基準為替又は財政為替レートを適用しなければならない。

また、供給された用役を課税事業と免税事業に共通に使用する場合、免税事業に使用された部分に対してのみ代理納付義務が発生するため、安分計算が必要となる場合がある。実地帰属を区別できない場合、代理納付する用役対価は「該当用役の総供給価額」に「該当課税期間の免税供給価額比率（総供給価額に比べて免税供給価額）」を乗じて算出する。

3. 電子的役務を供給する国外事業者の事業者登録及び納付特例

2015年7月から電子的用役 簡便事業者登録制度が導入されることにより、国外事業者が電子的用役（アプリ、ソフトウェアダウンロード、クラウドなど）を非事業者である国内消費者に供給する場合、供給者である
国外事業者が直接韓国国税庁に簡便事業者として登録し、付加価値税を申告・納付するよう義務化された。

これは、グローバルデジタル取引の急増に伴う課税平衡を確保し、消費者の納税利便性を高めるために設けられた装置である。

ただし、国外事業者から電子的用役を提供される免税事業者の場合、電子的用役供給特例の適用対象に該当せず、代理納付義務が存在することに留意する必要がある。

4. 結論

付加価値税代理納付義務は、国内事業場のない国外事業者から課税対象用役や権利を国内から供給され、これを課税事業に使用しない場合に発生する。代理納付義務者は、代価支給日が属する課税期間の申告期限内に代理納付申告書を提出し、税金を納付しなければならない。取引の具体的な事実関係によって代理納付義務成立可否が変わることがあり、実務的な手続きも正確な知識を要求するため、事前に税務専門家の諮問を受けてリスクを点検することが安全である。

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