与外国企业进行交易时，增值税代理缴纳是必不可少的。

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增值税 (VAT) 是在交易的每个阶段征收并由最终消费者承担的税种。然而，《增值税法》规定了“代理缴纳制度”，允许交易对手在某些交易中代表供应商代收和缴纳增值税。本专栏探讨了在与外国企业的交易中，代理缴纳增值税义务的具体要求、申请流程以及例外情况。

1. 境外经营者代付的四项要求

根据《增值税法》第52条，纳税人需要代表外国实体缴纳增值税的最常见情况是，当服务或权利（以下简称“服务等”）由未在韩国境内设立营业机构的外国实体提供时。这种情况发生在满足所有四个关键要求的情况下。这些要求有助于在税源识别有限的海外交易中顺利征收增值税，最终确保在服务消费国韩国征税。

1）接收方要求：用于应税业务以外的用途，例如免税业务。

代理支付制度适用于服务等的接受者，其服务等并非用于增值税应税企业（应税企业），而是用于免税企业或非营利企业的情况。该要求与该制度的设立目的直接相关。如果应税企业从外国企业接受服务等，并使用代理支付，则已缴纳的税款可以作为进项税额抵扣，导致净税收收入减少为零，从而实际上抵消了该制度的实际效益。

因此，制定了这一制度，对免税企业或非营利组织从外国企业接受服务等并在国内消费时，不能抵扣进项税额的，征收增值税，即消费税。

但需要注意的是，即使应税经营者接受增值税法第32条规定不得抵扣购置税额的服务，作为例外情况，仍产生代付款的义务。

2）供应商要求：必须是没有国内营业地点的外国商业实体。

原则上，提供服务的实体必须是非居民或未在韩国境内设立营业机构的外国企业。这符合该制度的基本原则，即针对未在韩国境内设立营业机构的外国企业，因为这些企业难以识别税源并征收税款。然而，即使在韩国境内设有营业机构，如果提供服务与韩国境内营业机构无关，纳税人仍有可能代表该企业承担纳税义务。

值得注意的是，如果在海外设有总部的国内分支机构从总部获得服务，则无需代表总部纳税。在这种情况下，总部与分支机构之间的交易被视为单独的税收规定。

3）交易标的要求：应税服务或权利

仅当所提供的服务根据《增值税法》应纳税时，才产生代缴义务。如果该服务根据《增值税法》第26条免税，例如医疗、教育或房屋租赁，则不产生代缴义务。

因此，在实践中首先准确判断一项交易是否需要纳税非常重要。

4）供应地点要求：在国内使用或消费

代付义务产生于服务在“国内”提供时。这里的“国内供应”不仅指服务实施的实际地点，还指由此产生的服务在国内使用或消费的地点。

例如，如果外国律师事务所在海外提供法律咨询服务，并将结果通过电子邮件发送给国内企业供该企业使用，则有很多情况认为该服务的效用发生在国内，因此代表该企业有支付义务（首尔行政法院 2021 年 Guhap 87446、2022.07.12、Josim 2021 年 Seo 3243、2021.09.15 等）。

2. 申请代缴手续

代缴义务人应当在纳税人预计缴纳期或者最终缴纳期的申报期限内，向主管税务机关申报缴纳应代缴的税款以及代缴的增值税。

代理付款报告中必须准确载明以下信息：

– 举报人信息：企业名称、企业注册号、名称、企业所在地等。

– 供应商信息：服务供应商的名称（公司名称）和地址等。

– 交易信息：付款日期、服务供应价格（折算为韩元）、代客户缴纳的增值税、附加费等。

尤其在使用外币支付时，务必注意汇率。具体而言，使用韩元支付外币时，必须使用客户付款日的外汇卖出汇率。使用自有外币支付时，必须使用付款日的基准汇率或套利汇率。

此外，如果所提供的服务同时用于应税业务和免税业务，则纳税人仅对用于免税业务的部分产生代缴税款的义务，因此需要进行分摊计算。如果无法确定实际归属，则应纳税代缴服务费的计算方法为“相关服务的总供应价格”乘以“相关纳税期间的免税供应价格比例（免税供应价格与总供应价格之比）”。

3. 对外资企业提供电子服务业务登记及缴费的特殊规定

随着2015年7月简化电子服务业务登记制度的实施，当外国经营者向非经营者的国内消费者提供电子服务（应用程序、软件下载、云计算等）时，供应商
现在，外国企业必须直接向韩国国家税务局注册为简化企业，并申报和缴纳增值税。

这是为了应对全球数字交易激增，确保税收公平、提高消费者纳税便利度而设计的装置。

但需要注意的是，免税企业在接受外国企业提供的电子服务时，不受电子服务供应特殊规定的约束，有义务代为付款。

4. 结论

当应税服务或权利由未在国内设立营业机构的外国企业实体在国内提供，但未用于应税业务时，纳税人有义务代缴增值税。纳税人必须在付款发生的纳税期的申报截止日期前提交纳税申报表并缴纳税款。是否适用此代缴义务可能因交易的具体情况而异，实际操作需要充分了解。因此，建议提前咨询税务专业人士，评估相关风险。

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