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고용증대세액공제, 중소기업사회보험료세액공제, 통합고용세액공제 등은 조세특례제한법상 기업이직전 과세연도 대비 상시근로자를 증가시킨 경우 그 증가 인원에 대해 일정 금액을 세액에서 공제해주는 제도이다. 이는 기업의 고용 확대를 유도하여 실업 완화와 노동시장 활성화를 달성하려는 목적을 가지고 있다. 특히 중소기업의 경우 신규 채용이나 근로자 유지에 드는 비용 부담이 크므로, 중견기업 및 대기업에 비해 증가 인원당 더 큰 세액공제 효과를 누릴 수 있고, 이를 통해 상당한 인건비 부담 경감이 가능하다.
2023~2024 사업연도까지는 기존 제도(고용증대세액공제, 중소기업사회보험료세액공제 등)와 고용지원 관련 세액공제 제도를 하나로 통합한 통합고용세액공제 중 선택 적용이 가능했으나, 2025 사업연도부터는 통합고용세액공제만 적용 가능하다.
각 세액공제 별로 세부적인 요건은 조금씩 차이가 있으나, 큰 틀에서 고용 관련 세액공제는 모두 ‘상시근로자’의 증가를 전제로 한다. 이때 상시근로자 계산 시 합병, 사업의 양수, 또는 특수관계인으로부터 근로자를 승계하여 근로자 수가 증가한 경우에는 실제 고용창출효과가 발생한 것으로 보기 어려우므로 세액공제 대상 증가인원으로 보지 않는다. 따라서, 세액공제액 계산 시 승계 내역을 반영해 직전 과세연도 및 해당 과세연도의 상시근로자 수를 조정해야 한다.
조세특례제한법 시행령 제23조 제13항에 따르면, 상시근로자 수를 구체적으로 다음과 같이 계산하도록 되어 있다.
● 승계시킨 기업(피합병법인, 양도법인 등)의 직전 과세연도 상시근로자 수: 직전 과세연도 상시근로자 수 − 승계한 상시근로자 수
● 승계한 기업(합병법인, 양수법인 등)의 직전 과세연도 상시근로자 수: 직전 과세연도 상시근로자 수 + 승계한 상시근로자 수
● 해당 과세연도의 상시근로자 수: 과세연도의 개시일에 승계가 이루어진 것으로 보아 계산
다만 상기 법문구를 토대로 실제 상시근로자 수를 계산하는 데 어려움이 있어, 기획재정부에서는 합병등기일이 속하는 사업연도에 합병법인 및 피합병법인의 고용증대세액공제 관련 증가한 상시근로자 수 계산 시, 직전 과세연도 및 당해 과세연도에 상시근로자 수는 피합병법인에 근무한 근로자를 합병법인에 근무한 것으로 간주하여 상시근로자 수를 계산하는 것으로 해석한 바 있다(조세특례제도과-30, 2024. 1. 15.)
실무상 회계담당자는 합병, 사업의 양수, 또는 특수관계자로부터 근로자를 승계하더라도, 다른 법인에서 퇴사처리 후 해당 법인에 입사처리되므로 상시근로자가 증가한 것으로 판단할 가능성이 높다. 그러나 고용창출효과에 따른 인건비 부담 경감이라는 세액공제의 원래 취지를 감안할 때, 이러한 승계 인원은 세액공제대상 증가 인원으로 보지 않는다는 점을 유의할 필요가 있다. 반대로 과거에 합병, 사업의 양도, 또는 특수관계자에게 근로자를 승계하면서 상시근로자가 감소한 것으로 판단하여 기존에 적용받았던 세액공제을 추가납부하거나, 세액공제를 미적용한 경우도 있을 수 있다. 이 경우는 세무대리인과 협의하여 경정청구 대상 여부를 검토할 필요가 있다.
근로자 승계가 있는 합병·양수도·특수관계자 거래 시 상시근로자 수 산정은 단순한 인원 증감이 아니라 승계 여부를 반영해야 한다. 이를 간과하면 세액공제를 과다 적용하거나 반대로 누락하여 불이익을 초래할 수 있으므로, 신규 채용으로 인한 증가인지 승계로 인한 증가인지 세무대리인과 확인 후 공제 적용 가능성을 사전에 점검할 필요가 있다.
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Things to keep in mind regarding employment-related tax deductions when transferring employees
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The Employment Increase Tax Credit, the Small and Medium Enterprise Social Insurance Premium Tax Credit, and the Integrated Employment Tax Credit are systems established under the Special Tax Exceptions and Restrictions Act that provide a certain amount of tax credit for the increase in regular employees compared to the previous tax year. These systems aim to encourage increased employment by companies, thereby alleviating unemployment and stimulating the labor market. SMEs, in particular, face significant costs associated with hiring and retaining employees. Therefore, they benefit from a larger tax credit per employee increase compared to mid-sized and large companies, significantly reducing labor costs.
Until the 2023-2024 fiscal year, it was possible to choose between the existing system (employment promotion tax credit, small and medium-sized enterprise social insurance premium tax credit, etc.) and the integrated employment tax credit, which integrates employment support-related tax credit systems. However, from the 2025 fiscal year onwards, only the integrated employment tax credit can be applied.
While the specific requirements for each tax credit vary slightly, all employment-related tax credits generally assume an increase in the number of "regular employees." When calculating the number of regular employees, if the number of employees increases due to a merger, business acquisition, or transfer of employees from a related party, it is difficult to determine whether this increase actually resulted in job creation and is therefore not considered an increase in the number of eligible employees for the tax credit. Therefore, when calculating the tax credit amount, the number of regular employees for the previous and current tax years must be adjusted to reflect the transfer details.
According to Article 23, Paragraph 13 of the Enforcement Decree of the Special Taxation Limitation Act, the number of regular workers is calculated as follows:
● Number of regular employees of the successor company (merged company, transferred company, etc.) in the previous tax year: Number of regular employees in the previous tax year – Number of successor regular employees
● Number of regular employees of the successor company (merger company, transferee company, etc.) in the previous tax year: Number of regular employees in the previous tax year + number of regular employees succeeded
● Number of regular employees in the relevant tax year: Calculated as if succession took place on the start date of the tax year
However, due to difficulties in calculating the actual number of regular workers based on the above legal text, the Ministry of Strategy and Finance has interpreted that when calculating the increased number of regular workers related to the employment increase tax credit of the merging corporation and the merged corporation in the fiscal year to which the merger registration date belongs, the number of regular workers in the previous tax year and the current tax year is calculated by considering the workers who worked at the merged corporation as having worked at the merging corporation (Tax Special Case System Division-30, January 15, 2024)
In practice, even if employees are transferred from a merger, business acquisition, or related party, accounting staff are likely to determine that the number of regular employees has increased because they are processed as new employees after leaving another corporation. However, given the original intent of the tax credit—to reduce labor costs through job creation—it's important to note that these transfers are not considered an increase in the number of employees eligible for the tax credit. Conversely, some companies may determine that a merger, business transfer, or transfer of employees to a related party has resulted in a decrease in the number of regular employees, resulting in additional tax payments or failure to apply the tax credit. In such cases, it's important to consult with a tax agent to determine whether a tax correction is warranted.
In mergers, acquisitions, or related party transactions involving employee transfers, calculating the number of regular employees must reflect the transfer, not simply the increase or decrease in headcount. Overlooking this can lead to over- or under-reporting tax deductions, resulting in disadvantages. Therefore, it's important to confirm with your tax agent whether the increase is due to new hires or transfers, and to check in advance whether deductions are applicable.
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労働者承継時の雇用関連税額控除
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雇用増大税額控除、中小企業社会保険料税額控除、統合雇用税額控除などは、租税特例制限法上、企業が直前課税年度比常時労働者を増加させた場合、その増加人員に対して一定金額を税額から控除する制度である。これは企業の雇用拡大を誘導して失業緩和と労働市場活性化を達成する目的を持っている。特に中小企業の場合、新規採用や労働者維持にかかる費用負担が大きいため、中堅企業や大企業に比べて増加人数当たりより大きな税額控除効果を享受でき、これにより相当な人件費負担軽減が可能である。
2023～2024事業年度までは、既存制度（雇用増大税額控除、中小企業社会保険料税額控除など）と雇用支援関連税額控除制度を一つに統合した統合雇用税額控除の中から選択適用が可能だったが、2025事業年度からは統合雇用税額控除のみ適用可能である。
各税額控除別に詳細な要件は少しずつ差があるが、大きな枠組みで雇用関連税額控除はすべて「常時労働者」の増加を前提とする。この時、常時労働者計算時に合併、事業の譲受、又は特殊関係人から労働者を承継して労働者数が増加した場合には、実際の雇用創出効果が発生したとは見え難いため、税額控除対象増加人員とみなさない。したがって、税額控除額を計算する際には、承継履歴を反映して直前の課税年度および該当課税年度の常時労働者数を調整する必要があります。
租税特例制限法施行令第23条第13項によれば、常時労働者数を具体的に次のように計算するようになっている。
● 承継させた企業（被合併法人、譲渡法人など）の直前課税年度常時労働者数：直前課税年度常時労働者数 － 承継した常時労働者数
● 承継した企業（合併法人、譲受法人など）の直前課税年度常時労働者数：直前課税年度常時労働者数＋承継した常時労働者数
●該当課税年度の常時労働者数：課税年度の開始日に承継が行われたものとみなして計算
ただし、上記法文句に基づき実際の常時勤労者数を計算することが困難であり、企画財政部では合併等期日が属する事業年度に合併法人及び被合併法人の雇用増大税額控除関連増加した常時勤労者数計算時、直前課税年度及び当該課税年度に相当課税年度に労働者を合併法人に勤務したとみなし、常時労働者数を計算するものと解釈したことがある（租税特例制度課-30, 2024. 1. 15.）
実務上会計担当者は、合併、事業の譲受、または特殊関係者から労働者を承継しても、他の法人で退社処理後、当該法人に入社処理されるため、常時労働者が増加したと判断する可能性が高い。しかし、雇用創出効果による人件費負担軽減という税額控除の元の趣旨を勘案するとき、このような承継人員は税額控除対象増加人員と見なさないことに留意する必要がある。逆に、過去に合併、事業の譲渡、または特殊関係者に労働者を承継しながら常時労働者が減少したと判断し、既存に適用されていた税額控除を追加納付したり、税額控除を未適用した場合もある。この場合は、税務代理人と協議して警定請求の対象かどうかを検討する必要がある。
労働者承継のある合併・譲受度・特殊関係者取引時の常時労働者数の算定は、単純な人員増減ではなく承継の有無を反映しなければならない。これを見落とすと、税額控除を過度に適用したり、逆に欠落して不利益を招く可能性があるため、新規採用による増加か承継による増加か税務代理人と確認後控除適用可能性を事前にチェックする必要がある。
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员工调动时，有关雇佣相关税收减免需要注意的事项
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就业增长税收抵免、中小企业社会保险费税收抵免和综合就业税收抵免是根据《税收特别例外和限制法》设立的制度，旨在为企业增加正式员工人数提供一定额度的税收抵免。这些制度旨在鼓励企业增加就业，从而缓解失业问题并刺激劳动力市场。中小企业尤其面临着招聘和留住员工的巨额成本。因此，与中型和大型企业相比，中小企业可以获得更高的员工人数增长税收抵免，从而显著降低劳动力成本。
在2023-2024财年之前，纳税人可以选择现有的就业促进税收抵免制度（包括就业促进税收抵免、中小企业社会保险费税收抵免等）或综合就业税收抵免制度，后者整合了与就业支持相关的各项税收抵免政策。但从2025财年起，只能选择综合就业税收抵免制度。
虽然每项税收抵免的具体要求略有不同，但所有与就业相关的税收抵免通常都假定“正式员工”人数有所增加。在计算正式员工人数时，如果员工人数的增加是由于合并、企业收购或关联方员工转移造成的，则很难确定这种增加是否真正创造了就业机会，因此不被视为符合税收抵免条件的员工人数的增加。因此，在计算税收抵免金额时，必须调整上一纳税年度和本纳税年度的正式员工人数，以反映员工转移的具体情况。
根据《特别税收限制法实施令》第23条第13款的规定，正规劳动者人数按以下方式计算：
● 上一纳税年度继承公司（合并公司、转让公司等）的正式员工人数：上一纳税年度的正式员工人数 – 继承公司的正式员工人数
● 上一纳税年度继承公司（合并公司、受让公司等）的正式员工人数：上一纳税年度的正式员工人数 + 继承的正式员工人数
● 相关纳税年度的正式员工人数：按继承发生在纳税年度开始日计算
然而，由于根据上述法律条文难以计算正式员工的实际人数，战略财政部解释称，在计算合并登记日所属财政年度内合并公司和合并后公司与就业增加税收抵免相关的正式员工人数增加时，应将上一纳税年度和本纳税年度在合并后公司工作的员工视为在合并后公司工作过的员工，以此计算正式员工人数（税收特殊情况制度司-30，2024年1月15日）。
实际上，即使员工因合并、业务收购或关联方转移而加入公司，会计人员也可能认定正式员工人数增加，因为他们在离开其他公司后会被计入新员工。然而，鉴于税收抵免的初衷是通过创造就业机会来降低劳动力成本，需要注意的是，这些员工转移并不被视为符合税收抵免条件的员工人数增加。相反，一些公司可能会发现，合并、业务转让或员工转移至关联方导致正式员工人数减少，从而产生额外的税款或无法享受税收抵免。在这种情况下，咨询税务代理人以确定是否需要进行税务更正至关重要。
在涉及员工调动的并购或关联方交易中，计算正式员工人数时必须反映调动情况，而不仅仅是员工人数的增减。忽略这一点可能导致税收抵扣申报过多或过少，从而造成不利后果。因此，务必与您的税务代理人确认员工人数的增加是由于新员工入职还是调动造成的，并提前确认是否有相应的抵扣项目。
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Éléments à prendre en compte concernant les déductions fiscales liées à l'emploi lors du transfert d'employés
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Le crédit d'impôt pour la création d'emplois, le crédit d'impôt pour les cotisations d'assurance sociale des PME et le crédit d'impôt intégré pour l'emploi sont des dispositifs mis en place en vertu de la loi sur les exceptions et restrictions fiscales spéciales. Ils accordent un crédit d'impôt en cas d'augmentation du nombre d'employés permanents par rapport à l'année d'imposition précédente. Ces dispositifs visent à encourager la création d'emplois par les entreprises, contribuant ainsi à réduire le chômage et à dynamiser le marché du travail. Les PME, en particulier, doivent faire face à des coûts importants liés au recrutement et à la fidélisation du personnel. Elles bénéficient donc d'un crédit d'impôt plus important par employé supplémentaire que les entreprises de taille moyenne et les grandes entreprises, ce qui réduit considérablement leurs coûts salariaux.
Jusqu'à l'exercice fiscal 2023-2024, il était possible de choisir entre le système existant (crédit d'impôt pour la promotion de l'emploi, crédit d'impôt pour les cotisations sociales des PME, etc.) et le crédit d'impôt intégré pour l'emploi, qui regroupe les dispositifs de crédit d'impôt liés au soutien à l'emploi. Toutefois, à compter de l'exercice fiscal 2025, seul le crédit d'impôt intégré pour l'emploi sera applicable.
Bien que les conditions d'octroi de chaque crédit d'impôt varient légèrement, tous les crédits d'impôt liés à l'emploi supposent généralement une augmentation du nombre d'« employés permanents ». Lors du calcul de ce nombre, si celui-ci augmente suite à une fusion, une acquisition d'entreprise ou un transfert d'employés d'une partie liée, il est difficile de déterminer si cette augmentation a effectivement entraîné la création d'emplois et, par conséquent, n'est pas considérée comme une augmentation du nombre d'employés admissibles au crédit d'impôt. Ainsi, pour calculer le montant du crédit d'impôt, le nombre d'employés permanents des exercices fiscaux précédents et en cours doit être ajusté afin de tenir compte des modalités du transfert.
Conformément à l'article 23, paragraphe 13, du décret d'application de la loi sur la limitation de l'imposition spéciale, le nombre de travailleurs réguliers est calculé comme suit :
● Nombre d'employés permanents de l'entreprise successeur (entreprise issue d'une fusion, entreprise transférée, etc.) au cours de l'exercice fiscal précédent : Nombre d'employés permanents au cours de l'exercice fiscal précédent – Nombre d'employés permanents de l'entreprise successeur
● Nombre d'employés permanents de l'entreprise successeur (entreprise issue de la fusion, entreprise cessionnaire, etc.) au cours de l'exercice fiscal précédent : Nombre d'employés permanents au cours de l'exercice fiscal précédent + nombre d'employés permanents de l'entreprise successeur
● Nombre d'employés permanents au cours de l'exercice fiscal concerné : calculé comme si la prise de fonction avait eu lieu à la date de début de l'exercice fiscal.
Cependant, en raison des difficultés rencontrées pour calculer le nombre réel de salariés permanents à partir du texte de loi susmentionné, le ministère de la Stratégie et des Finances a interprété que, pour calculer l'augmentation du nombre de salariés permanents liée au crédit d'impôt pour création d'emplois de la société absorbante et de la société issue de la fusion au cours de l'exercice fiscal auquel se rapporte la date d'enregistrement de la fusion, le nombre de salariés permanents de l'exercice fiscal précédent et de l'exercice fiscal en cours est calculé en considérant comme salariés de la société absorbante ceux qui y travaillaient (Division du système des cas particuliers d'impôt – 30, 15 janvier 2024).
En pratique, même en cas de transfert d'employés suite à une fusion, une acquisition ou un transfert à une entité liée, le service comptable risque de considérer que le nombre d'employés permanents a augmenté, car ces personnes sont comptabilisées comme de nouveaux employés après avoir quitté une autre société. Or, compte tenu de l'objectif initial du crédit d'impôt – réduire les coûts de main-d'œuvre par la création d'emplois – il est important de noter que ces transferts ne sont pas considérés comme une augmentation du nombre d'employés éligibles au crédit d'impôt. À l'inverse, certaines entreprises peuvent considérer qu'une fusion, un transfert d'entreprise ou un transfert d'employés à une entité liée a entraîné une diminution du nombre d'employés permanents, ce qui peut engendrer des paiements d'impôt supplémentaires ou l'impossibilité d'appliquer le crédit d'impôt. Dans ce cas, il est important de consulter un conseiller fiscal afin de déterminer si une correction fiscale est nécessaire.
Lors de fusions, d'acquisitions ou d'opérations entre parties liées impliquant des transferts de personnel, le calcul du nombre d'employés permanents doit tenir compte du transfert et non d'une simple augmentation ou diminution des effectifs. Négliger cette distinction peut entraîner une sur- ou sous-déclaration des déductions fiscales, et donc des désavantages. Il est par conséquent important de vérifier auprès de votre conseiller fiscal si l'augmentation est due à de nouvelles embauches ou à des transferts, et de vous renseigner au préalable sur l'applicabilité des déductions.
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