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스타트업, 특히 기술 기반 기업의 경우 용역 제공을 통한 매출이 주된 수익원인 경우가 많습니다. 이러한 용역 매출을 정확하게 회계처리 하고 관련 세무 이슈를 올바르게 관리하는 것은 재무 건전성 확보, 투자 유치 시 신뢰도 제고를 위한 필수적인 요소입니다. 하지만 초기 스타트업은 회계 및 세무 전문 인력이나 시스템이 부족하고, 법인세와 부가세 신고를 위한 외부 기장에 의존하는 경우가 많아 이에 대해 어려움을 겪곤 합니다. 본 칼럼에서는 스타트업이 용역 매출과 관련하여 반드시 알아야 할 회계처리 기준과 법인세 및 부가가치세 관련 세무 처리 방법을 살펴보고자 합니다.
1. 용역제공 유형별 회계처리
초기의 스타트업이 대부분 적용하는 회계기준인 ‘일반기업회계기준’에서는 용역의 제공으로 인한 수익은 1) 거래 전체의 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있고, 2) 경제적 효익의 유입 가능성이 매우 높으며, 3) 이미 발생한 원가 및 앞으로 투입될 원가를 신뢰성 있게 추정할 수 있고, 4) 진행률을 신뢰성 있게 추정할 수 있을 때 진행기준에 따라 인식하는 것을 원칙으로 하고 있습니다.
아래에서 용역 유형에 따라 진행기준을 인식하는 방법에 대해 알아보겠습니다.
(1) 구독 기반 서비스 (예: SaaS, 콘텐츠 플랫폼)
구독 모델은 사용자가 정기적으로 일정 금액을 지불하고 특정 기간 동안 서비스나 콘텐츠에 접근할 권리를 갖는 방식입니다. 이는 고객이 서비스 접근권을 갖는 기간 동안 기업이 지속적으로 용역을 제공한다고 보기 때문에 일반적으로 구독 기간에 걸쳐 수익을 안분하여 인식합니다.
따라서, 연간 구독료를 수령한 경우 해당 시점에 매출로 인식하지 않고 선수금으로 인식한 후 서비스 제공 기간에 따라 매월 또는 매분기에 매출로 인식해야 합니다. 또한, 무료 평가판의 제공 기간에는 경제적 효익이 유입되지 않으므로 수익을 인식하지 않으며, 초기 설치비나 설정비의 경우 비반환 조건으로 미래 제공될 구독 서비스와 구별되는 용역이라면 해당 용역의 제공 시점에 매출을 인식합니다.
(2) 프로젝트 기반 서비스 (예: 맞춤형 소프트웨어 개발)
프로젝트 기반 서비스는 고객이 주문에 따라 소프트웨어를 개발하는 형태입니다. 프로젝트의 성과를 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우, 진행기준에 따라 수익을 인식하는 것이 일반적입니다.
이 유형의 용역 매출은 고려해 볼 사항이 하나 더 있습니다. 바로 ‘중소기업 회계처리 특례’입니다. 이 회계기준서에서 정의하는 중소기업에 해당한다면, 1년 내의 기간에 완료되는 용역매출에 대하여는 용역제공을 완료한 날에 수익으로 인식할 수 있습니다.
이는 진행률 산정에 어려움이 있는 초기의 스타트업에게 회계처리 부담을 덜어주기 위해 적용되는 특례이지만 주의할 것이 있습니다. 이 특례를 적용하면 당기에 용역 제공이 완료되지 못한 단기 프로젝트의 경우, 모든 매출액을 다음 사업연도로 이월해야 합니다. 단순 세금계산서 발행 시점에 매출을 인식하던 스타트업의 경우, 재무실사나 회계감사 시 매출액이 크게 변동되어 혼란을 겪는 경우가 많습니다. 따라서, 회계처리 부담을 줄이는 것과 진행률 기반 수익 인식으로 재무정보의 신뢰성을 높이는 것 중 어느 쪽에 중점을 둘지에 대해 회사의 성장단계에 따라 충분한 고민이 필요합니다.
그리고 프로젝트가 1년 이상의 기간이 소요될 경우에는 특례가 적용되지 않아 진행기준을 적용해야 합니다. 만약 진행률을 합리적으로 추정할 수 없다면, 발생 가능한 원가의 범위 내에서 회수가능한 금액을 수익으로 계상해야 합니다. 진행률은 거래 특성에 따라 작업량 또는 작업시간, 투입원가 등을 이용하여 계산할 수 있으며, 고객으로부터 받은 중도금 또는 선수금에 기초하여 계산한 진행률은 작업진행정도를 반영하지 않아 적절하지 않습니다. 회사가 일정 규모를 초과하는 중요한 프로젝트들에 대해서라도 총 예상투입시간, 투입 단계별 산출물 및 검수 조건 등을 설정하여 진행률을 관리한다면, 회계처리의 신뢰성을 높일 뿐만 아니라 장기적인 관점에서 회사의 수익 관리에도 도움이 될 것입니다.
2. 회계처리에서 고려할 기타 사항
회사가 단독으로 용역 계약을 체결했지만 용역의 대부분을 외주인력에 의해 수행하는 경우가 있습니다. 이 경우 회사는 거래구조에서 본인(Principal)으로 활동하는지 대리인(Agent)으로 활동하는지 판단하는 것이 중요합니다. 만약 회사가 1) 용역 제공의 주된 책임을 부담하고, 2) 외주인력 공급자와 상관없이 용역계약의 가격을 결정하며, 3) 일부 추가적인 용역을 직접 수행하고, 4) 복수의 외주인력 공급자가 존재하는 상황에서 공급자를 선택할 수 있고, 5) 용역 계약 대금의 수취와 상관없이 외주인력 공급자에게 대급을 지급한다면 회사는 본인으로서 활동하는 것입니다. 회사가 본인으로 활동한다면 용역 계약 전체 금액을, 대리인으로 활동한다면 수수료에 해당하는 대가만 매출로 인식해야 합니다.
3. 법인세 익금의 귀속시기
법인세법 시행령 제69조에 따르면 용역 제공은 착수일이 속하는 사업연도부터 그 목적물의 제공을 완료한 날이 속하는 사업연도까지 작업 진행률을 기준으로 하여 계산한 수익을 해당 사업연도의 익금에 산입합니다. 여기서의 작업 진행률은 투입원가 뿐만 아니라 작업시간과 작업일수 등 진행률을 객관적으로 산정할 수 있는 지표도 인정되므로, 회계기준에 따라 적절한 진행률을 기준으로 매출을 인식하였다면 별도의 세무조정은 발생하지 않습니다.
다만, 법인세법은 중소기업이 수행하는 1년 미만의 용역은 그 목적물의 인도일이 속하는 사업연도의 익금으로 산입할 수 있도록 하였습니다. 이에 따르면 중소기업은 1년 미만의 용역에 대해서는 회계처리 방법에 상관없이 완성기준으로 익금을 인식할 수 있습니다.
한편, 중소기업 여부와 상관없이 기업회계기준에 따라 완성기준으로 매출을 회계처리한 경우, 법인세법도 이를 인정하여 별도의 세무조정이 발생하지 않습니다.
4. 부가가치세 공급시기
용역을 공급하는 스타트업은 부가가치세 납세의무자가 됩니다. 부가가치세는 매출세액에서 매입세액을 차감하여 계산하며, 정확한 공급시기와 과세표준 산정이 중요합니다. 부가가치세법은 통상적으로 역무의 제공이 완료되는 때를 공급시기로 보지만, 완성도기준지급, 중간지급, 장기할부(1년 이상), 공급단위를 구획할 수 없는 계속적 용역 공급은 대가의 각 부분을 받기로 한 때를 공급시기로 판단합니다.
이 “대가의 각 부분을 받기로 한 때”라는 규정은 회계상 수익을 연간에 걸쳐 안분 인식하는 것과 차이가 있으므로, 부가가치세 납부를 위한 현금 흐름 관리에 유의할 필요가 있습니다.
지금까지 스타트업의 용역 매출과 관련된 회계처리와 세무 이슈에 대해 살펴보았습니다. 스타트업에게 용역 매출은 성장의 핵심 동력이지만, 그 이면에는 복잡한 회계기준과 세법 규정들이 존재합니다. 스타트업에게 회계 및 세무 관리는 단순히 규제 준수를 넘어, 투자 유치, 사업 확장, 지속 가능한 성장을 위한 핵심 전략 요소임을 인지해야 합니다. 초기 단계부터 체계적인 시스템을 구축하고, 필요하다면 스타트업 및 해당 산업 분야에 대한 깊이 있는 이해를 갖춘 회계 및 세무 전문가의 자문 활용도 고려해 보아야 합니다. 이를 통해 스타트업은 불확실한 경영 환경 속에서도 안정적인 재무 기반을 다지고 성공적인 미래를 만들어갈 수 있을 것입니다.
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Startup Service Sales Accounting Tax Guide
This article is a contribution from the accounting firm Milestone. If you would like to share quality content for startups in the form of a contribution, please contact the Venture Square editor team at editor@venturesquare.net.
For startups, especially technology-based companies, sales through service provision are often the main source of income. Accurately accounting for such service sales and properly managing related tax issues are essential elements for securing financial soundness and enhancing trust when attracting investment. However, early startups often have difficulties with this because they lack accounting and tax professionals or systems, and often rely on external accounting books for corporate tax and value-added tax reporting. In this column, we will look at the accounting standards that startups must know in relation to service sales and tax processing methods related to corporate tax and value-added tax.
1. Accounting treatment by type of service provided
The 'General Corporate Accounting Principles', which are the accounting standards applied by most early-stage startups, recognize revenue from the provision of services on a progress basis when 1) the amount of the entire transaction can be reliably measured, 2) there is a high possibility of economic benefits flowing in, 3) costs already incurred and costs to be incurred can be reliably estimated, and 4) the rate of progress can be reliably estimated.
Below, we will learn how to recognize progress criteria based on service type.
(1) Subscription-based services (e.g. SaaS, content platforms)
The subscription model is a method in which users pay a fixed amount on a regular basis and have the right to access a service or content for a certain period of time. This is because the company is seen as providing continuous services for the period in which the customer has access to the service, so revenue is generally recognized by allocating it over the subscription period.
Therefore, if an annual subscription fee is received, it should not be recognized as revenue at that time, but as an advance payment and then recognized as revenue monthly or quarterly depending on the service provision period. In addition, revenue is not recognized during the free trial period because no economic benefits are received, and in the case of initial installation fees or setup fees, if they are services that are distinct from subscription services to be provided in the future under non-refundable conditions, revenue is recognized at the time the service is provided.
(2) Project-based services (e.g., custom software development)
Project-based services are a form of software development that customers order. If the project performance can be reliably estimated, it is common to recognize revenue based on progress.
There is one more thing to consider for this type of service sales, which is the 'special accounting treatment for small and medium-sized enterprises'. If you are a small and medium-sized enterprise as defined by this accounting standard, you can recognize revenue on the date of completion of service sales for services that are completed within a period of one year.
This is a special case applied to ease the burden of accounting for early-stage startups that have difficulty in calculating the percentage of progress, but there is something to be careful about. If this special case is applied, all sales must be carried forward to the next fiscal year for short-term projects that have not completed the provision of services in the current fiscal year. Startups that recognize sales at the time of issuing simple tax invoices often experience confusion when sales fluctuate significantly during financial audits or accounting audits. Therefore, it is necessary to give sufficient consideration to whether to focus on reducing the burden of accounting or increasing the reliability of financial information through percentage-of-progress revenue recognition, depending on the growth stage of the company.
And if the project takes more than one year, the special exception does not apply and the progress criterion must be applied. If the progress cannot be reasonably estimated, the recoverable amount within the range of possible costs must be recorded as revenue. The progress can be calculated using the amount of work, work hours, input costs, etc. depending on the characteristics of the transaction, and the progress calculated based on the down payment or advance payment received from the customer is not appropriate because it does not reflect the progress of the work. If the company manages the progress by setting the total expected input hours, outputs for each input stage, and inspection conditions even for important projects exceeding a certain scale, it will not only increase the reliability of the accounting treatment but also help the company manage its revenue from a long-term perspective.
2. Other considerations in accounting
There are cases where a company enters into a service contract solely on its own but outsources most of the services. In this case, it is important to determine whether the company is acting as a principal or an agent in the transaction structure. If the company 1) assumes primary responsibility for providing the services, 2) sets the price of the service contract regardless of the outsourced labor supplier, 3) performs some additional services itself, 4) can select a supplier when there are multiple outsourced labor suppliers, and 5) pays the outsourced labor suppliers regardless of whether it receives payment for the service contract, the company is acting as a principal. If the company is acting as a principal, it should recognize revenue for the entire amount of the service contract, and if the company is acting as an agent, it should recognize revenue for only the commission.
3. Timing of attribution of corporate tax income
According to Article 69 of the Enforcement Decree of the Corporate Tax Act, the revenue calculated based on the rate of progress from the fiscal year in which the commencement date of the service provision falls to the fiscal year in which the provision of the object is completed is included in the income of the relevant fiscal year. Here, the rate of progress is recognized not only as input cost, but also as an objective indicator of the rate of progress such as work hours and work days, so if the sales are recognized based on the appropriate rate of progress according to accounting standards, no separate tax adjustment occurs.
However, the Corporate Tax Act allows small and medium-sized enterprises to include services performed for less than one year in the income of the fiscal year in which the delivery date of the object falls. Accordingly, small and medium-sized enterprises can recognize income based on completion criteria for services performed for less than one year, regardless of the accounting method.
Meanwhile, if sales are accounted for on a completion basis in accordance with corporate accounting standards regardless of whether the business is a small or medium-sized enterprise, the Corporate Tax Act also recognizes this and no separate tax adjustment occurs.
4. Time of supply of value added tax
Startups that provide services are liable for VAT. VAT is calculated by deducting purchase tax from sales tax, and the exact time of supply and tax base calculation are important. The VAT Act generally considers the time of supply as the time of completion of the service provision, but for payment based on completion, interim payment, long-term installment (over 1 year), and continuous service supply where the supply unit cannot be divided, the time of supply is determined to be the time of receipt of each portion of the consideration.
This “when each portion of the consideration is to be received” rule is different from the accounting practice of recognizing revenue over the year, so care must be taken when managing cash flow for VAT payment.
So far, we have looked at accounting and tax issues related to startup service sales. Service sales are a key driver of growth for startups, but behind them, there are complex accounting standards and tax regulations. Startups should recognize that accounting and tax management are not just about compliance with regulations, but are key strategic elements for attracting investment, expanding business, and sustainable growth. They should build a systematic system from the early stages, and if necessary, consider utilizing the advice of accounting and tax experts with a deep understanding of startups and the relevant industry. Through this, startups will be able to build a stable financial foundation and create a successful future even in an uncertain business environment.
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スタートアップサービス売上会計税務ガイド
この記事は会計法人マイルストーンの投稿です。スタートアップのための質の高いコンテンツを投稿フォームで共有したい人がいる場合は、ベンチャースクエアエディタチームeditor@venturesquare.netまでご連絡ください。
スタートアップ、特に技術ベースの企業では、サービス提供による売上が主な収益源であることがよくあります。これらのサービスの売上を正確に会計処理し、関連する税務問題を正しく管理することは、財務の健全性を確保し、投資を誘致する際の信頼性を高めるために不可欠な要素です。しかし、初期スタートアップは会計や税務専門人材やシステムが不足しており、法人税や付加税申告のための外部機長に依存することが多く、これに対して困難を経験しています。このコラムでは、スタートアップがサービス売上に関連して必ず知っておくべき会計処理基準と、法人税および付加価値税関連の税務処理方法を検討します。
1. サービス提供タイプ別会計処理
初期のスタートアップがほとんど適用する会計基準である「一般企業会計基準」では、役務の提供による収益は1）取引全体の金額を確実に測定することができ、2）経済的利益の流入可能性が非常に高く、3）既に発生した原価および今後投入される原価を信頼できるように推定することができ、進行基準に従って認識することを原則としています。
以下では、サービスの種類に応じて進捗状況を認識する方法について説明します。
（1）サブスクリプションベースのサービス（SaaS、コンテンツプラットフォームなど）
サブスクリプションモデルは、ユーザーが定期的に一定の金額を支払い、一定期間サービスまたはコンテンツにアクセスする権利を持つ方法です。これは、顧客がサービスへのアクセス権を持つ期間中に企業が継続的にサービスを提供していると考えているため、通常、サブスクリプション期間にわたって収益を認識して認識します。
したがって、年間購読料を受け取った場合は、その時点で売上として認識せずに選手金として認識し、サービス提供期間に応じて毎月または毎四半期に売上として認識する必要があります。また、無料試用版の提供期間には経済的利益が流入しないため収益を認識せず、初期設置費や設定費の場合、非返還条件で将来提供される購読サービスと区別されるサービスであれば、当該サービスの提供時点で売上を認識します。
（2）プロジェクトベースのサービス（例えば、カスタマイズされたソフトウェア開発）
プロジェクトベースのサービスは、顧客が注文に基づいてソフトウェアを開発する形式です。プロジェクトのパフォーマンスを確実に推定できる場合は、進捗基準に基づいて収益を認識するのが一般的です。
このタイプのサービス売上高は、考慮すべき事項がもう1つあります。まさに「中小企業会計処理特例」です。この会計基準書で定義する中小企業に該当する場合、1年以内の期間に完了する用役売上については、用役提供を完了した日に収益として認識することができます。
これは、進捗率の算定に困難がある初期のスタートアップに会計処理の負担を軽減するために適用される特例ですが注意することがあります。この特例を適用すると、当期にサービス提供が完了しなかった短期プロジェクトの場合、すべての売上高を次の事業年度に繰り越す必要があります。単純税金計算書発行時点で売上を認識していたスタートアップの場合、財務実績や会計監査時の売上額が大きく変動して混乱を経験することが多いです。したがって、会計処理の負担を減らすことと、進捗ベースの収益認識で財務情報の信頼性を高めることのどちらに重点を置くかについて、会社の成長段階に応じて十分な悩みが必要です。
プロジェクトに1年以上の期間がかかる場合は、特例が適用されず、進行基準を適用する必要があります。進行状況を合理的に見積もることができない場合は、発生可能なコストの範囲内で回収可能な金額を収益として計上する必要があります。進行率は、取引特性に応じて作業量または作業時間、投入コストなどを用いて計算することができ、顧客から受けた重メッキまたは選手金に基づいて計算した進行率は、作業進行度合いを反映しないため適切ではありません。会社が一定規模を超える重要なプロジェクトについても、総予想投入時間、投入段階別の産物及び検収条件などを設定して進捗状況を管理すれば、会計処理の信頼性を高めるだけでなく、長期的な観点から会社の収益管理にも役立ちます。
2. 会計処理で考慮するその他の事項
会社が単独でサービス契約を締結したが、サービスの大部分を外国人員によって行う場合があります。この場合、会社は取引構造で本人（Principal）として活動するのか、代理人（Agent）として活動しているのかを判断することが重要です。もし会社が 1) サービス提供の主な責任を負担し、 2) 外主人力供給者にかかわらずサービス契約の価格を決定し、 3) いくつかの追加的なサービスを直接遂行し、 4) 複数の外主人力サプライヤが存在する状況でサプライヤを選択することができ、 5) サービス契約代金の受取に関係なく、外給人支給です。会社が本人として活動している場合は、サービス契約全体の金額を、代理人として活動する場合は、手数料に該当する対価のみの売上として認識しなければなりません。
3. 法人税益金の帰属時期
法人税法施行令第69条によれば、用役提供は、着手日が属する事業年度からその目的物の提供を完了した日が属する事業年度まで、作業進行率に基づいて計算した収益を当該事業年度の益金に算入します。ここでの作業進行率は投入コストだけでなく、作業時間や作業日数など進行率を客観的に算定できる指標も認められるので、会計基準により適切な進行率を基準に売上を認識した場合、別途の税務調整は発生しません。
ただし、法人税法は、中小企業が行う1年未満の用役は、その目的物の引渡日が属する事業年度の益金として算入できるようにしました。これによれば、中小企業は、1年未満の用役については、会計処理方法にかかわらず、完成基準で益金を認識することができます。
一方、中小企業の有無にかかわらず企業会計基準により完成基準で売上を会計処理した場合、法人税法もこれを認めて別途の税務調整が発生しません。
4. 付加価値税の供給時期
用役を供給するスタートアップは付加価値税納税義務者となります。付加価値税は、売上税額から購入税額を差し引いて計算し、正確な供給時期と課税標準算定が重要です。付加価値税法は通常、役務の提供が完了する時期を供給時期とみなしますが、完成度基準支給、中間支給、長期割賦（１年以上）、供給単位を区分できない継続的用役供給は、対価の各部分を受けることにした時を供給時期と判断します。
この「対価の各部分を受け取ることにしたとき」という規定は、会計上の収益を年間にわたって安分認識することと違いがあるので、付加価値税納付のためのキャッシュ・フロー管理に留意する必要があります。
これまで、スタートアップの用役売上に関連する会計処理と税務問題について調べてみました。スタートアップにとって、サービス売上は成長の中心的な動力ですが、その裏面には複雑な会計基準と税法規定が存在します。スタートアップにとって、会計および税務管理は単に規制遵守を超えて、投資誘致、事業拡大、持続可能な成長のための重要な戦略要素であることを認識する必要があります。初期段階から体系的なシステムを構築し、必要に応じてスタートアップとその産業分野について深く理解している会計および税務専門家の諮問の活用も考慮してください。これにより、スタートアップは不確実な経営環境の中でも安定した財務基盤を固め、成功した未来を築くことができます。
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初创服务销售会计税务指南
本文由会计师事务所 Milestone 投稿。如果您希望以投稿形式分享面向初创企业的优质内容，请联系 Venture Square 编辑团队，邮箱：editor@venturesquare.net。
对于初创企业，尤其是科技型企业来说，服务销售往往是其主要收入来源。准确地核算此类服务销售并妥善管理相关税务问题是确保财务稳健并在吸引投资时增强信任的关键。然而，早期初创企业往往难以做到这一点，因为他们缺乏会计和税务专业人员或系统，并且通常依赖外部会计账簿来申报法人税和增值税。在本专栏中，我们将探讨初创企业必须了解的与服务销售相关的会计准则以及与法人税和增值税相关的税务处理方法。
1、按提供服务类型进行会计处理
大多数早期创业公司采用的会计准则是“一般企业会计原则”，该原则规定，当 1）整个交易的金额能够可靠地计量、2）经济利益流入的可能性很大、3）已发生的成本和将发生的成本能够可靠地估计、4）进度能够可靠地估计时，按进度确认提供服务的收入。
下面，我们将学习如何根据服务类型识别进度标准。
（1）基于订阅的服务（例如SaaS、内容平台）
订阅模式是指用户定期支付固定金额，并有权在一定期限内访问某项服务或内容。这是因为公司被视为在客户使用服务期间提供持续服务，因此收入通常通过在订阅期内分配来确认。
因此，如果收到年度订阅费，则不应在当时确认为收入，而应作为预付款，并根据服务提供期按月或按季度确认为收入。此外，免费试用期间不确认收入，因为没有获得任何经济利益；对于初始安装费或设置费，如果这些服务与未来在不可退款条件下提供的订阅服务不同，则应在提供服务时确认收入。
（2）基于项目的服务（例如定制软件开发）
基于项目的服务是客户订购的一种软件开发形式。如果项目绩效能够可靠估计，通常按进度确认收入。
对于此类服务销售，还有一点需要考虑，那就是“中小企业特殊会计处理”。如果您是该会计准则定义的中小企业，则可以在服务销售完成日确认一年内完成的服务收入。
这是为减轻难以计算进度百分比的早期创业公司的会计负担而适用的特殊情况，但也有一些需要注意的地方。如果适用这种特殊情况，对于本财年未完成服务提供的短期项目，所有销售额必须结转至下一财年。对于在开具简易税务发票时确认销售额的创业公司来说，在财务审计或会计审计期间，当销售额出现大幅波动时，他们往往会感到困惑。因此，需要根据公司的成长阶段，充分考虑是通过进度百分比收入确认来减轻会计负担还是提高财务信息的可靠性。
如果项目耗时超过一年，则不适用特殊例外，必须适用进度标准。如果无法合理估计进度，则必须在可能的成本范围内将可收回金额计入收入。进度可以根据交易特点，使用工作量、工时、投入成本等来计算，而根据从客户处收到的预付款或预付款来计算进度并不合适，因为它无法反映工作的进度。如果公司即使对于超过一定规模的重要项目，也能通过设定预期总投入工时、每个投入阶段的产出和检查条件来管理进度，这不仅可以提高会计处理的可靠性，还有助于公司从长远角度管理收入。
2. 会计方面的其他考虑
有些公司会自行签订服务合同，但将大部分服务外包。在这种情况下，确定公司在交易结构中扮演委托人还是代理人的角色至关重要。如果公司 1) 承担提供服务的主要责任；2) 无论外包劳务供应商是谁，都自行设定服务合同的价格；3) 自行提供一些额外服务；4) 在有多个外包劳务供应商的情况下可以选择供应商；5) 无论是否收到服务合同的付款，都向外包劳务供应商付款，则该公司充当委托人。如果公司充当委托人，则应确认服务合同全部金额的收入；如果公司充当代理人，则应仅确认佣金的收入。
3. 企业所得税收入归属时机
根据《企业税法施行令》第69条，从服务提供开始日所属的会计年度到物品提供完成的会计年度，按照进度率计算的收入，计入相应会计年度的收入。其中，进度率不仅作为投入成本确认，还作为工时、工日等进度率的客观指标确认，因此，如果根据会计准则按照适当的进度率确认销售额，则无需进行单独的税务调整。
但是，《企业税法》允许中小企业将未满一年的服务交付计入交付物所属会计年度的收入。因此，无论采用何种会计方法，中小企业都可以基于未满一年的服务交付标准确认收入。
同时，无论企业是小型企业还是中型企业，如果按照企业会计准则以完成为基础核算销售额，企业税法也承认这一点，并且不会进行单独的税务调整。
4.增值税缴纳时间
提供服务的初创企业需缴纳增值税。增值税的计算方法是从销售税中扣除购置税，因此，准确的供应时间和税基计算至关重要。《增值税法》通常将服务提供完成时间视为服务提供完成的时间，但对于按完成付款、中期付款、长期分期付款（超过1年）以及无法分割供应单位的持续服务提供，供应时间应确定为收到每部分对价的时间。
这种“何时收到每部分对价”的规则与年度确认收入的会计惯例不同，因此在管理增值税支付的现金流时必须小心谨慎。
到目前为止，我们已经探讨了与初创企业服务销售相关的会计和税务问题。服务销售是初创企业增长的关键驱动力，但其背后却隐藏着复杂的会计准则和税务法规。初创企业应该认识到，会计和税务管理不仅仅是遵守法规，更是吸引投资、拓展业务和实现可持续增长的关键战略要素。他们应该从早期阶段就构建系统化的体系，并在必要时考虑咨询对初创企业及相关行业有深入了解的会计和税务专家。通过这种方式，初创企业即使在充满不确定性的商业环境中也能建立稳定的财务基础，创造成功的未来。
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Guide fiscal sur la comptabilité des ventes de services de démarrage
Cet article est une contribution du cabinet d'expertise comptable Milestone. Si vous souhaitez partager du contenu de qualité destiné aux startups sous forme de contribution, veuillez contacter l'équipe éditoriale de Venture Square à l'adresse editor@venturesquare.net.
Pour les startups, notamment technologiques, les ventes de services constituent souvent la principale source de revenus. Une comptabilisation précise de ces ventes et une gestion fiscale adéquate sont essentielles pour garantir la solidité financière et renforcer la confiance des investisseurs. Cependant, les startups en démarrage rencontrent souvent des difficultés à cet égard, faute de professionnels ou de systèmes comptables et fiscaux, et s'appuient souvent sur des livres comptables externes pour la déclaration de l'impôt sur les sociétés et de la TVA. Dans cette rubrique, nous examinerons les normes comptables que les startups doivent connaître en matière de ventes de services et les méthodes de traitement fiscal liées à l'impôt sur les sociétés et à la TVA.
1. Traitement comptable par type de service fourni
Les « Principes généraux de comptabilité d'entreprise », qui sont les normes comptables appliquées par la plupart des startups en phase de démarrage, reconnaissent les revenus provenant de la fourniture de services sur la base de l'avancement lorsque 1) le montant de la transaction entière peut être mesuré de manière fiable, 2) il existe une forte possibilité d'avantages économiques, 3) les coûts déjà engagés et les coûts à engager peuvent être estimés de manière fiable, et 4) le taux d'avancement peut être estimé de manière fiable.
Ci-dessous, nous allons apprendre à reconnaître les critères de progression en fonction du type de service.
(1) Services par abonnement (par exemple, SaaS, plateformes de contenu)
Le modèle d'abonnement est une méthode selon laquelle les utilisateurs paient un montant fixe sur une base régulière et ont le droit d'accéder à un service ou à un contenu pendant une période donnée. En effet, l'entreprise est considérée comme fournissant des services continus pendant la période d'accès du client. Le chiffre d'affaires est donc généralement comptabilisé en le répartissant sur la période d'abonnement.
Par conséquent, si un abonnement annuel est perçu, il ne doit pas être comptabilisé en revenu à ce moment-là, mais comme un acompte, puis comptabilisé mensuellement ou trimestriellement selon la durée de prestation du service. De plus, aucun revenu n'est comptabilisé pendant la période d'essai gratuite, car aucun avantage économique n'est perçu. De plus, s'il s'agit de frais d'installation initiaux ou de frais de configuration, s'il s'agit de services distincts des services d'abonnement à fournir ultérieurement dans des conditions non remboursables, le revenu est comptabilisé au moment de la prestation du service.
(2) Services basés sur des projets (par exemple, développement de logiciels personnalisés)
Les services basés sur des projets sont une forme de développement logiciel commandée par les clients. Si la performance du projet peut être estimée de manière fiable, il est courant de comptabiliser le chiffre d'affaires en fonction de l'avancement.
Il y a un autre élément à prendre en compte pour ce type de ventes de services : le « traitement comptable spécial pour les petites et moyennes entreprises ». Si vous êtes une petite et moyenne entreprise au sens de cette norme comptable, vous pouvez comptabiliser le chiffre d'affaires à la date de réalisation des ventes de services pour les services réalisés au cours d'une période d'un an.
Il s'agit d'un cas particulier appliqué pour alléger la comptabilité des startups en phase de démarrage qui ont des difficultés à calculer le pourcentage d'avancement. Cependant, une certaine prudence s'impose. Si ce cas particulier est appliqué, toutes les ventes doivent être reportées à l'exercice suivant pour les projets à court terme n'ayant pas achevé la prestation de services au cours de l'exercice en cours. Les startups qui comptabilisent les ventes lors de l'émission de simples factures fiscales sont souvent désorientées lorsque les ventes fluctuent fortement lors des audits financiers ou comptables. Il est donc nécessaire de bien réfléchir à la question de savoir s'il convient de privilégier la réduction de la charge comptable ou d'accroître la fiabilité des informations financières grâce à la comptabilisation du chiffre d'affaires au pourcentage d'avancement, en fonction du stade de croissance de l'entreprise.
Si le projet dure plus d'un an, l'exception spéciale ne s'applique pas et le critère d'avancement doit être appliqué. Si l'avancement ne peut être raisonnablement estimé, le montant recouvrable, compris dans la fourchette des coûts possibles, doit être comptabilisé en produits. L'avancement peut être calculé à partir du volume de travail, des heures de travail, des coûts des intrants, etc., selon les caractéristiques de la transaction. L'avancement calculé à partir de l'acompte ou de l'avance reçue du client n'est pas approprié car il ne reflète pas l'avancement des travaux. Si l'entreprise gère l'avancement en définissant le nombre total d'heures de travail attendues, les extrants pour chaque étape de travail et les conditions d'inspection, même pour les projets importants dépassant une certaine envergure, cela renforcera non seulement la fiabilité du traitement comptable, mais aidera également l'entreprise à gérer ses revenus dans une perspective à long terme.
2. Autres considérations en comptabilité
Il existe des cas où une entreprise conclut un contrat de service de son propre chef, mais externalise la plupart des services. Dans ce cas, il est important de déterminer si l'entreprise agit en tant que mandant ou mandataire dans la structure de la transaction. Si l'entreprise 1) assume la responsabilité principale de la fourniture des services, 2) fixe le prix du contrat de service quel que soit le prestataire de main-d'œuvre externalisée, 3) réalise elle-même certaines prestations supplémentaires, 4) peut choisir un fournisseur en cas de multiplicité de prestataires de main-d'œuvre externalisée, et 5) paie les prestataires de main-d'œuvre externalisée, qu'elle soit ou non rémunérée pour le contrat de service, l'entreprise agit en tant que mandant. Si l'entreprise agit en tant que mandant, elle doit comptabiliser le chiffre d'affaires pour le montant total du contrat de service, et si elle agit en tant que mandataire, elle ne doit comptabiliser le chiffre d'affaires que pour la commission.
3. Moment de l'attribution du revenu de l'impôt sur les sociétés
Conformément à l'article 69 du décret d'application de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, le chiffre d'affaires calculé sur la base du taux d'avancement entre l'exercice au cours duquel la prestation de services débute et celui au cours duquel la prestation est achevée est inclus dans le résultat de l'exercice concerné. Ce taux d'avancement est comptabilisé non seulement comme coût des intrants, mais aussi comme un indicateur objectif du taux d'avancement, tel que les heures et les jours de travail. Ainsi, si les ventes sont comptabilisées sur la base du taux d'avancement approprié selon les normes comptables, aucun ajustement fiscal distinct n'est effectué.
Toutefois, la Loi sur l'impôt sur les sociétés autorise les petites et moyennes entreprises à inclure les services rendus pendant moins d'un an dans le résultat de l'exercice au cours duquel tombe la date de livraison de l'objet. Ainsi, les petites et moyennes entreprises peuvent comptabiliser leurs revenus selon des critères d'achèvement pour les services rendus pendant moins d'un an, quelle que soit la méthode comptable.
Parallèlement, si les ventes sont comptabilisées sur la base de l’achèvement conformément aux normes comptables des entreprises, que l’entreprise soit une petite ou moyenne entreprise, la Loi sur l’impôt sur les sociétés le reconnaît également et aucun ajustement fiscal distinct n’a lieu.
4. Moment de la fourniture de la taxe sur la valeur ajoutée
Les startups qui fournissent des services sont assujetties à la TVA. La TVA est calculée en déduisant la taxe d'achat de la taxe de vente. La date exacte de la fourniture et le calcul de l'assiette fiscale sont importants. La loi sur la TVA considère généralement que la date de fourniture correspond à la date d'achèvement de la prestation de services. Toutefois, pour les paiements à l'achèvement, les acomptes provisionnels, les versements à long terme (plus d'un an) et les prestations de services continues dont l'unité de fourniture est indivisible, la date de fourniture correspond à la date de réception de chaque partie de la contrepartie.
Cette règle « quand chaque partie de la contrepartie doit être reçue » est différente de la pratique comptable de reconnaissance des revenus sur l’année, il faut donc être prudent lors de la gestion des flux de trésorerie pour le paiement de la TVA.
Jusqu'à présent, nous avons abordé les aspects comptables et fiscaux liés à la vente de services aux startups. Ces ventes constituent un moteur de croissance essentiel pour les startups, mais elles s'appuient sur des normes comptables et des réglementations fiscales complexes. Les startups doivent comprendre que la gestion comptable et fiscale ne se limite pas à la conformité réglementaire, mais constitue un élément stratégique essentiel pour attirer les investissements, développer leur activité et assurer une croissance durable. Elles doivent mettre en place un système systématique dès le début et, si nécessaire, envisager de faire appel à des experts comptables et fiscaux possédant une connaissance approfondie des startups et du secteur concerné. Ainsi, elles pourront bâtir une base financière stable et bâtir un avenir prospère, même dans un contexte économique incertain.
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