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Récemment, les échanges P2P ont connu une croissance rapide sur le marché mondial en raison de leur décentralisation et de leurs caractéristiques de prise en charge directe des transactions d'utilisateur à utilisateur, et par conséquent, la volatilité des lois et réglementations associées augmente également. En conséquence, avec la croissance rapide des échanges peer-to-peer (P2P), les opérateurs d’échange sont confrontés à des exigences comptables uniques qui diffèrent de celles des institutions financières traditionnelles. En raison de la nature structurelle des échanges P2P qui servent d'intermédiaires pour les transactions directes entre les utilisateurs, divers traitements comptables tels que les méthodes de traitement des transactions, la comptabilisation des revenus et la comptabilisation des revenus d'exploitation deviennent de plus en plus importants. En conséquence, nous discuterons des questions comptables pour les opérateurs d’actifs virtuels (échanges).
1. Principaux types d'actifs virtuels
Les termes qui font référence aux actifs virtuels sont les pièces et les jetons. Les pièces ont leur propre réseau blockchain dédié, tandis que les jetons n'ont pas leur propre réseau blockchain dédié et sont créés sur la base de pièces. Dans les directives comptables relatives aux actifs virtuels, les pièces et les jetons sont tous deux enregistrés comme des « jetons » sans distinction.
1) Jeton utilitaire : un jeton qui représente le droit d'utiliser une plate-forme ou une application spécifique basée sur la blockchain, ou le droit d'accéder ou d'utiliser des biens ou des services → La plupart des types émis par les entreprises.
2) Jeton de paiement : un jeton émis via la technologie du grand livre distribué qui sert de moyen de paiement, de remise ou de valeur.
Il est utilisé pour le transfert et constitue une forme dans laquelle le titulaire ne peut revendiquer aucun droit contre l'émetteur.
3) Titres symboliques (Security token) : Les titres relevant de la loi sur le marché des capitaux ont été numérisés à l'aide de la technologie du registre distribué.
2. Comptabilisation des échanges d'actifs virtuels (P2P)
Pour les échanges d’actifs virtuels, les jetons utilitaires, les jetons de paiement et les titres symboliques sont tous pris en compte. Les principaux traitements et considérations comptables sont les suivants :
1) Comptabilisation des jetons confiés par les clients : Dans le cas de jetons confiés par les clients détenus par une entreprise, le fait que l'entreprise ou le client ait le contrôle des jetons est déterminé en déterminant si l'entreprise les reconnaît comme des actifs ou des passifs. Dans les cas où l'aspect responsabilité lié à l'obligation de l'opérateur commercial de restituer les jetons aux clients est prioritaire et enregistré comme actif et passif, le prix d'échange de l'entreprise est appliqué et enregistré comme passif.
Le jugement sur le contrôle des ressources économiques est déterminé sur la base des indicateurs suivants.
1 Contrat privé entre l'exploitant et le destinataire
㉠ Si les droits, les intérêts ou la propriété légale des jetons sont transférés à l'opérateur commercial conformément à l'accord contractuel.
㉡ Si l'entreprise peut vendre, transférer, prêter, mettre en gage ou fournir en garantie les jetons déposés aux fins de l'entreprise sans le consentement ou l'avis du client confié conformément au contrat.
㉢ Si le client en consignation peut transférer ou retirer les jetons déposés vers un autre échange ou portefeuille à tout moment conformément au contrat
㉣ Existe-t-il un contrat distinct qui affecte les droits et obligations du destinataire et de l'exploitant commercial ?
㉤ S'il existe des restrictions imposées par l'exploitant commercial lorsque le client en consignation reçoit tous les avantages économiques liés au jeton
㉥ Qui bénéficie lorsqu’un hard fork se produit ?
2. Lois et règlements qui encadrent les opérateurs économiques
㉠ Si les lois applicables aux exploitants commerciaux et aux clients en consignation précisent le propriétaire des jetons ;
㉡ Si les droits légaux du client en consignation existent en cas de faillite, de liquidation ou de dissolution de l'entreprise (s'ils sont protégés des créanciers de l'entreprise, s'ils ne sont pas inclus dans la masse de la faillite, etc.)
㉢ Si le client légalement mandaté a la possibilité de retirer les jetons déposés à tout moment et, dans le cas contraire, s'il a le droit légal de recevoir les jetons déposés.
2) Comptabilisation des jetons détenus par un opérateur commercial : Dans le cas de jetons détenus par un opérateur commercial d'actifs virtuels comme « les siens », la comptabilité est effectuée conformément à l'objectif de détention (objectif commercial) et aux pratiques commerciales. S'il ne peut être vendu ou négocié en raison de réglementations connexes ou d'autres raisons et qu'il est détenu, il est classé comme un actif incorporel.
3) Traitement comptable lors de la cession de jetons détenus par une entreprise : Lors de la présentation des profits et pertes dans les états financiers lors de la cession (transfert) à un tiers, un jugement est porté en considérant si cela correspond à l'activité commerciale principale. Les bénéfices et les pertes découlant des activités commerciales principales sont classés comme bénéfices et pertes d’exploitation, et les autres bénéfices et pertes sont classés comme bénéfices et pertes hors exploitation.
4) Comptabilisation des revenus d'exploitation des dépôts et des frais d'utilisation des dépôts : Dans le cas des revenus d'exploitation des dépôts, la comptabilisation est effectuée comme un revenu hors exploitation distinct. Dans le cas des frais d’utilisation des dépôts (intérêts payés aux clients), la comptabilité est effectuée comme une dépense non opérationnelle distincte. En général, les opérateurs d'activités d'actifs virtuels (bourses) ne sont pas soumis à l'activité de gestion d'actifs, ils ne sont donc pas considérés comme des activités commerciales principales et sont comptabilisés comme des revenus et des dépenses non opérationnels.
5) Non-reconnaissance des actifs déposés par les clients : les échanges P2P fonctionnent généralement comme des intermédiaires de transaction entre les utilisateurs et ne détiennent ni n’acceptent d’actifs virtuels. Toutefois, si la plateforme détient des actifs par le biais d'une fonction d'entiercement pendant une certaine période, ceux-ci peuvent être divulgués comme un passif éventuel ou un engagement, selon qu'il existe ou non une propriété et un contrôle légaux.
6) Reconnaissance des revenus : Les revenus sont reconnus lorsque la bourse a obtenu le droit de recevoir les frais convenus au moment où la transaction entre les clients est conclue. À l’heure actuelle, les moyens de transaction peuvent être des espèces, des pièces de monnaie ou des jetons auto-émis.
7) Comptabilisation des jetons auto-émis : si vous émettez vos propres pièces à des fins telles que l'acquisition/récompense de clients, des remises sur les frais ou le développement de la communauté, vous devez les classer comme actifs, passifs ou éléments d'investissement en comptabilité et ne pouvez pas les reconnaître directement comme des revenus.
Dans le cas des récompenses et des parachutages, ils sont classés comme dépenses publicitaires ou dépenses non opérationnelles. Toutefois, s'il existe des conditions correspondant à des revenus, la comptabilisation est effectuée comme un revenu non gagné ou une responsabilité contractuelle comme une contrepartie versée au client.
8) Comptabilisation des dépôts et des fonds de réserve (fonds de garantie des litiges) : les plateformes P2P exploitent un système de garantie des risques ou de dépôt pour se préparer à l'éventualité de litiges entre utilisateurs. L'actif est comptabilisé comme un passif courant (dépôts).
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