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L'évaluation fiscale des actions non cotées est requise à diverses fins fiscales. Plus précisément, lors de la cession d'actions non cotées par le biais de droits de succession et de donation, lors de la cession d'actions, lors de l'investissement d'actions non cotées dans d'autres sociétés ou de contributions en nature, ou encore lorsque des prix équitables sont requis pour des opérations impliquant des modifications de capital telles que des augmentations ou des réductions de capital, des fusions et des scissions, etc., l'évaluation des actions non cotées au titre des droits de succession et de donation est requise dans divers cas. Nous aborderons ici les considérations fréquemment rencontrées en pratique concernant l'évaluation des actions non cotées.
1. Évaluation des actions non cotées en vertu de la loi sur les droits de succession et de donation
Dans le cas de l'évaluation des actions non cotées en vertu de la loi sur les droits de succession et de donation, cette méthode est généralement utilisée dans des situations générales. Dans ce cas, des pondérations sont attribuées à la valeur liquidative et au résultat net, et la moyenne pondérée est utilisée pour calculer le prix d'évaluation par action. Toutefois, pour les sociétés créées il y a moins de trois ans, les sociétés en cours de liquidation et les sociétés de gestion d'actifs telles que les sociétés immobilières et les sociétés de valeurs mobilières cotées, la valeur des actions non cotées est évaluée uniquement à la valeur liquidative.
Pour la valeur du résultat net, les pondérations sont attribuées au résultat net des trois dernières années et le montant moyen correspondant est converti pour le calcul. Pour les pondérations générales, une pondération de 3 est attribuée au résultat net de l'exercice précédant la date d'évaluation, une pondération de 2 est attribuée au résultat net de l'exercice précédant la date d'évaluation et une pondération de 3 est attribuée au résultat net de l'exercice précédant la date d'évaluation. La pondération totale est divisée par 6 pour le calcul.
En d'autres termes, lors de l'évaluation de la valeur du résultat net, l'exercice précédent le plus récent représente 50 % de la valeur du résultat net. Par conséquent, lors de l'évaluation des actions non cotées, la méthode de comptabilisation du résultat net peut influencer la fluctuation de la valeur de ces actions.
Dans le cas de la valeur nette d'inventaire, la valeur de l'actif est calculée en tenant compte de la valeur comptable nette de l'entreprise, de l'écart de réévaluation, du goodwill, etc.
2. Évolution de la valorisation des actions non cotées
Dans le cas de la valeur des actions non cotées, 50 % de la valeur du bénéfice net et de la perte nette de l'année précédant la date de référence de l'évaluation sont reflétés. Par conséquent, si des transactions sur actions non cotées sont prévues à l'avenir, les facteurs suivants peuvent être pris en compte pour examiner l'impact des fluctuations telles qu'une augmentation ou une diminution de la valeur des actions non cotées.
1 Comptabilisation des montants impayés et des dépenses impayées
Lorsque l'on tient compte des dépenses prévues, y compris les provisions telles que les prestations de retraite, les charges de personnel, les provisions pour congés annuels et les provisions pour créances douteuses, à comptabiliser à la fin de la période de reporting, le passif augmente, la valeur de l'actif net diminue et les dépenses sont comptabilisées en résultat net, ce qui entraîne une baisse. Autrement dit, dans ce cas, l'effet est d'ajuster à la baisse la valeur des actions non cotées.
2. Calcul des charges d'amortissement
Dans le cas des sociétés qui n'enregistrent pas les dépenses d'amortissement en vertu des lois fiscales, si les dépenses d'amortissement sont reflétées avant l'évaluation des actions non cotées à un taux d'amortissement selon la méthode d'amortissement stipulée dans la loi, les actifs dans les états financiers diminueront et les dépenses seront enregistrées dans le résultat net, ce qui aura pour effet de diminuer la valeur des actions non cotées.
③ Prise en compte des dépenses pour créances douteuses et comptabilisation de la réserve pour créances douteuses
De même, lorsque la provision pour créances douteuses est comptabilisée sur les comptes clients en tenant compte de la perte de crédit attendue selon l'analyse de l'âge, la valeur de l'actif et la valeur du résultat diminuent. C'est le cas lorsqu'une provision pour créances douteuses est comptabilisée jusqu'à la limite prévue par la législation fiscale pour les créances à faible probabilité de recouvrement.
④ Évaluation des actifs en stock
Il en va de même pour les pertes de valeur des stocks. Si un événement susceptible d'entraîner une diminution du coût des stocks, comme une dépréciation ou un stock obsolète, se produit et que la perte de valeur est prise en compte, la valeur des actions non cotées diminuera.
Bien que les évaluations d’actions non cotées soient impliquées dans diverses situations de transaction, si vous vous préparez à l’avance, vous pouvez répondre de manière proactive à divers problèmes fiscaux qui peuvent survenir.
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